Данъчно облагане на детски новогодишни подаръци през годината. Подаръци за служители: счетоводство и данъци

Тогава при изготвяне на договор за подарък вноските за застраховка срещу телесна повреда и здравно осигуряване не се начисляват върху стойността на подаръците, тъй като в този случай подаръците се дават не в рамките на трудово правоотношение със служителя, а в рамките на рамка на сключен с него граждански договор, в който не е предвидено внасяне на осигурителни вноски от НО и ПЗ.

2. Бонус в края на годината

В съответствие с част 1 на чл. 22 и чл. 191 от Кодекса на труда на Руската федерация, работодателят има право да насърчава служителите, които съвестно изпълняват трудовите си задължения (обявяване на благодарност, даване на премия, награждаване с ценен подарък, почетна грамота, номиниране за званието най-добър в професията).

Съгласно чл. 129 и чл. 135 от Кодекса на труда на Руската федерация, бонуси, допълнителни плащания и надбавки от стимулиращ характер, както и други стимулиращи плащания са неразделна частзаплати, които се установяват на служителя с трудов договор в съответствие с действащите системи за заплащане. Системите за възнаграждение се установяват с колективни договори, споразумения, местни разпоредби в съответствие с трудовото законодателство и други регулаторни правни актове, съдържащи стандарти на трудовото право.

Директното плащане на бонуса се извършва въз основа на заповед или инструкция от ръководителя на организацията, тъй като заповедта (инструкцията) потвърждава постигането на бонусни показатели за определен период (месец, тримесечие, година). Заповедта е съставена във формуляр N T-11 (T-11a), одобрен с решение на Държавния комитет по статистика на Русия от 5 януари 2004 г. N 1.

2.1. Корпоративен подоходен данък

В съответствие с чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация намалява получения доход с размера на направените разходи (с изключение на разходите, посочени в член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай тези разходи трябва да бъдат икономически обосновани, документирани и насочени към генериране на приходи.

Съгласно чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите на данъкоплатеца за заплати включват всички начисления на служителите в пари и (или) в натура, начисления за стимулиране и надбавки, начисления за компенсации, свързани с работното време или условията на труд, бонуси и еднократни стимули начисления, разходи, свързани с издръжката на тези служители, предвидени от нормите на законодателството на Руската федерация, трудови договори (договори) и (или) колективни договори.

В същото време параграф 2 на чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че разходите за труд включват начисления от стимулиращ характер, включително бонуси за производствени резултати, бонуси към тарифните ставки и заплати за професионални умения, високи постижения в работата и други подобни показатели.

Като се има предвид, че в разглежданата ситуация изплащането на бонуси в края на годината е предвидено от трудовия и (или) колективния договор, такива разходи въз основа на чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация може да се вземе предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода. Подобни обяснения се съдържат в писма на Министерството на финансите на Русия от 26.02.2010 г. N 03-03-06/1/92, от 10.07.2009 г. N 03-03-06/1/457, от 05/ 14/2009 N 03-03-05/88 от 19 март 2007 г. N 03-03-06/1/158 от 6 март 2007 г. N 03-03-06/1/151, Федерална данъчна служба на Русия за Москва от 19 декември 2008 г. N 19-12/118853.

) Кредит Кредит 50 "В брой"
- премията е платена от касата.

Подготвен отговор:
Експерт на Служба за правни консултации ГАРАНТ
професионален счетоводител Молчанов Валери

Контрол на качеството на реакцията:
Рецензент на услугата за правни консултации ГАРАНТ
одитор Мелникова Елена

Материалът е изготвен на базата на индивидуална писмена консултация, предоставена в рамките на услугата Правно консултиране.

Съгласно ал. 1, т. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация и становището на експерти от Министерството на финансите (писмо № 03-07-11/16 от 22 януари 2009 г.), подаръкът е свободно прехвърлена стойност, посветена на празник или значим дата, която се облага с ДДС. Организацията, представила сувенирите, трябва да начисли ДДС и да приспадне сумата на данъка (ако има фактура). Въз основа на резултатите от сделката оперативният резултат трябва да бъде нула, тъй като начислените и отписаните суми са сходни една с друга.

Данъчната основа за изчисляване на ДДС е цената на сувенира, а самият данък се изчислява при ставка от 18% (клауза 3 от член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако подарената стойност е формализирана като награда за особено отличени служители, т.е. възможността за такава награда е включена в разпоредбите относно заплатите и бонусите, тогава подаръците няма да могат да се продават и върху тях няма да се начислява ДДС. Данък върху добавената стойност не се начислява върху сумата на подаръка, даден на служителите под формата на парични стимули.

Ако институцията е на опростената данъчна система и не плаща ДДС, тогава приспадането не се прилага, тъй като в организацията не може да има входящ данък. На опростена основа, в случай на подарък, не е необходимо да плащате ДДС (клауза 2 на член 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако организацията има обща данъчна система или UTII, тогава ДДС върху тематични сувенири за служители се начислява съгласно общите правила (клауза 4 от член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация), тъй като дарението не е дейност във връзка с която организацията беше прехвърлена в режим UTII.

Съгласно писма на Министерството на финансите на Русия № 03-04-06/6-329 от 22 ноември 2012 г. и № 03-03-06/1/653 от 19 октомври 2010 г., при облагане на печалбите, разходите подаръците не се вземат предвид (клауза 16 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация), тъй като те се считат за безвъзмездно прехвърлена собственост. Отчитането на подаръците на служителите в счетоводството включва сумата на начисления ДДС като част от сметката „Други разходи“, докато в NU за безвъзмездно прехвърляне цената на подаръка не се взема предвид. Резултатът е получената разлика и постоянните данъчни задължения на институцията (PBU 18/02 „Счетоводство за изчисления на корпоративен подоходен данък“).

Ако подаръците се приравняват към разходите за труд, които стимулират служителите въз основа на резултатите от работата, тогава тези разходи могат да бъдат взети предвид при данъка върху дохода (клауза 25 от член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация), като същевременно се демонстрират определени доказателства, че подаръкът е стимул за постигане на високи производствени резултати.

Разпоредбите за заплатите на данъкоплатеца също трябва да потвърждават възможността за такива операции и клаузите за стимулиране трябва да бъдат включени в наредбите и колективния договор. Доставката трябва да бъде изпълнена както следва:

1. Подгответе заповед или директива от мениджъра за бонуси за особено отличени служители. Поръчката трябва да се отнася до конкретна клауза в правилата за бонусите.
2. Съставете списък на наградените служители и регистър с подписи на служителите, потвърждаващи получаването на награди.

Как да осчетоводите новогодишните подаръци в счетоводството

Отчитането на подаръците в счетоводството се обозначава със следните записи:

1. Ако наградата е под формата на бонус за високи резултати:

• начисляване на стимули на служителите под формата на бонус като част от разходите за заплати - DT 20/21/23/25/26/29/44, CT 70;
• изчисляване на застрахователни премии - DT 20/21/23/25/26/29/44, CT 69;
• служителят е получил бонус - DT 70, CT 91.1/90.1;
• удържане на данък общ доход - DT 70, CT 68;
• отчитане на размера на бонуса в разходите на институцията - DT 91.2 / 90.2, CT 10/41;
• Изчисляване на ДДС - DT 91.2 /90.3, CT 68.

1. Ако служителят е даден Новогодишен сувенирструва над 4000 рубли:

• отчитане на цената на подарък като част от разходите - DT 91.2, CT 10/41;
• Изчисление на ДДС - DT 91.2, CT 68;
• начисляване на постоянно данъчно задължение - DT 99, CT 68;
• удържан данък върху личните доходи от служител - DT 70, CT 68.

Изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица и застрахователните премии

Данъчната основа за изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица включва както материални, така и нематериални доходи (клауза 1, член 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Въпреки това, ако общата стойност на всички подаръци, получени от отделен служител през отчетната година, е не повече от 4000 рубли, тогава този вид възнаграждение не се облага с данък върху доходите на физическите лица (клауза

2 стр. 2 чл. 211, ал. 28 чл. 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите № 03-04-06/16327 от 08.05.2013 г.).

Ако стойността на представените подаръци надвишава 4000 рубли, тогава данъкът върху доходите на физическите лица се удържа в съответствие с общоустановената процедура - в размер на 13% за граждани на Руската федерация, 30% за нерезиденти на Руската федерация. Ако сувенирът е в натура, тогава данъкът върху доходите на физическите лица се удържа по време на следващото изплащане на паричен доход на служителя, но ако ръководството е наградило служителите с бонус, тогава данъчните удръжки от получените пари се правят съгласно общо правило.

Ако подаръкът е даден на служител като част от трудово правоотношение, той подлежи както на вноски в случай на временна неработоспособност (част 1 на член 7 212-FZ), така и на застрахователни премии за наранявания (клауза 1 на член 20.1 от 125 -FZ).

Въпреки това, въз основа на писмо № 473-19 на Министерството на социалното развитие на Руската федерация от 5 март 2010 г., работодателят може да даде подарък на служител в рамките на гражданскоправни отношения, като по този начин избягва оценката на вноските. За тези цели със служителя се сключва договор за подарък, в който се посочва точната цена на подарения подарък. В резултат на това няма база за изчисляване на застрахователните премии.

Облага ли се с ДДС прехвърлянето на подаръци на служители?

Проблемна ситуация.

Организацията дава подаръци на служителите за Нова година. Необходимо ли е да се начислява ДДС върху стойността на тези подаръци, ако доставката им е предвидена в наредбите за бонусите на служителите?

В.Н. Жилкина, одитор на одиторската консултантска компания "Юкон / Експерти и консултанти":

„От гледна точка на данъчното облагане, когато се дават подаръци на служители, прехвърлянето на собствеността върху стоките става безплатно, а съгласно параграф 1, параграф 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, прехвърлянето на собствеността. стоки, резултати от извършена работа, услуги, предоставени безплатно, се признават за продажба на стоки (строителни работи, услуги) и следователно подлежат на облагане с ДДС.

В някои случаи обаче даването на подаръци на служители не е продажба на стоки и тяхната стойност не се включва в данъчната основа по ДДС. Става въпрос заотносно следните стандарти Кодекс на труда. И така, в чл. 135 от Кодекса на труда на Руската федерация гласи, че системите за възнаграждение (включително системи за допълнителни плащания и бонуси от стимулиращ характер, както и системи за бонуси), действащи в организацията, се установяват с колективни договори, споразумения, местни разпоредби на организациите и заетостта договори. В чл. 191 от Кодекса на труда на Руската федерация предвижда стимули за служителите, които съвестно изпълняват задълженията си, включително с ценни подаръци. Видовете стимули трябва да се определят от колективния трудов договор. По този начин, ако служител, който съвестно изпълнява служебните си задължения, бъде възнаграден с ценен подарък и такова възнаграждение е предвидено в наредбите за бонусите на служителите, тогава предоставянето на подаръци е бонус, а не сделка за продажба на стоки (работи, услуги). Това означава, че разходите за закупуване на подаръци се считат за разходи за труд и прехвърлянето на такива подаръци не може да се облага с ДДС.

Съдилищата се придържат към подобна гледна точка (Решения на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 02 юни 2009 г. по дело № A62-5424/2008, Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 23 януари 2006 г. № Ф09- 6256/05-С2 и Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 20 ноември 2008 г. по дело № A05-10210/2007 и с Решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 29 януари 2009 г. № VAS-27 /09, прехвърлянето на това дело на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация беше отказано).

Л.В. Королева, консултант на първата консултантска къща "Что Делат Консулт":

„Доставката на подаръци на служителите за Нова година се счита за безвъзмездно прехвърляне на стоки, тъй като страната, която получава, няма реципрочно задължение, се признава за продажба и съответно се облага с ДДС (клауза 1, клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация) Следователно, когато дава подарък, организацията трябва да начисли данък върху неговата стойност. Това заключение се потвърждава от обясненията на Министерството на финансите на Русия, дадени в Писма от 13 юни 2007 г. N 03-07-11/159 и от 10 април 2006 г. N 03-04-11/64.

Има обаче случаи, когато подаръкът не се признава за продажба на стоки и следователно не възниква като обект на облагане с ДДС. Съгласно чл. 191 от Кодекса на труда, работодателят може да изрази благодарност на служителите, да издаде бонуси и да награди подаръци. Този вид стимул може да се отдаде на системата за възнаграждение. Но видовете стимули трябва да бъдат установени с трудови или колективни договори, споразумения, местни актове, както се изисква от трудовото законодателство. Тази гледна точка се потвърждава от Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Източносибирския окръг от 5 март 2008 г. N A19-14863/07-20-F02-728/08.

Нека отбележим, че позицията на Министерството на финансите по този въпрос е ясна и данъчните власти по време на одита ще се ръководят от факта, че подаръците за служители на организацията се облагат с ДДС. Ако не начислявате ДДС върху цената на подаръците, тогава ще трябва да защитите своята гледна точка в съда.

Възможно е, ако този вид стимул е посочен в правилата за бонусите, съдът да се застъпи в защита на организацията.

Декларация за издаване на новогодишни подаръци (пробно попълване)

Примерен документ:

Приложения към документа:

Какви други документи има:

Какво друго да изтеглите по темата „Ведомост“:

Файл с текстова версия: 2,3 kb

Затворено акционерно дружество "Реставрационна работилница"

Списък с новогодишни подаръци

—————————————————————————————- ¦ N ¦ Пълно име. ¦ ¦Количество¦ Дата ¦ Издадени подаръци ¦ ¦n/p¦ служител ¦ Длъжност ¦ деца ¦ раждане +———————————-+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ дете ¦Количество¦ Дата ¦ Подпис ¦ +—+ —————+————-+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 1 ¦ Gorin I.P. ¦Молдер ¦ 2 ¦23.06.2004¦ 2 ¦28.12.2010¦ Горин ¦ ¦ ¦ ¦архитектурен¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦детайли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+—————+————— - +———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 2 ¦Филатов В.В. ¦Дърводелец- ¦ 1 ¦16.12.2001¦ 1 ¦27.12.2010¦ Филатов ¦ ¦ ¦ ¦ реставратор ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+—————+————-+———-+—— —-+———-+———-+———+ ¦ 3 ¦Алешин А.Б. "Реставратор" — —-+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 4 ¦Некрасова Е.Н.¦Счетоводител ¦ 3 ¦10/02/1998¦ 3 ¦12 /28/2010¦ Некрасова¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦11.02.2003¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦23.11.2008¦ ¦ ¦ ¦ —-+——————+————-+———- +———- +———-+———-+———-

Начало — Статии

Облагане на новогодишните подаръци на служителите и техните деца

Подаръци за служители

Първо, нека анализираме ситуацията, когато една компания дава подаръци на своите служители.

Подоходен данък

Според нас новогодишните подаръци за служителите не са свързани със заплатите. В крайна сметка, като правило, те са абсолютно еднакви за всички и не зависят от трудовия стаж, длъжността, заемана от служителя, и липсата на дисциплинарни наказания. И в съответствие с член 129 от Кодекса на труда на Руската федерация заплатите са възнаграждение за работа в зависимост от квалификацията на служителя, сложността, количеството, качеството и условията на извършената работа.

Имайте предвид, че Министерството на финансите на Русия (писма от 28 май 2012 г. № 03-03-06/1/281, от 23 април 2012 г. № 03-03-06/2/42) обясни, че плащанията във връзка с значими дати, които не са свързани с производствените резултати на служителите, не могат да бъдат признати като разходи за труд.

Данък върху доходите на физическите лица

По силата на член 217, параграф 28 от Данъчния кодекс на Руската федерация стойността на подаръците, получени от организации и предприемачи, чиято сума през данъчния период (т.е. една година) не надвишава 4000 рубли, не е подлежи на облагане с данък върху доходите на физическите лица.

Тогава всичко е просто: ако стойността на подаръка не надвишава 4000 рубли, тогава няма нужда да го облагате с данък върху доходите на физическите лица. Но ще трябва да удържате данък от превишената сума.

Моля, обърнете внимание: ако подарък за Нова година се дава на служител, намиращ се в отпуск по майчинство, това не променя нищо. В крайна сметка, първо, формално тя все още остава служител на организацията, и второ, параграф 28 от член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация изобщо не казва, че подаръците могат да се дават само на служители.

Застрахователни премии

Както е посочено в част 1 на член 7 от Федералния закон от 24 юли 2009 г. № 212-FZ, застрахователните премии се начисляват върху плащания и други възнаграждения, начислени в полза на лица в рамките на трудовите отношения и граждански договори, чийто предмет е извършване на работа, предоставяне на услуги.

Забележка. Списъкът на плащанията, които не подлежат на застрахователни премии, е даден в член 9 от Закон № 212-FZ.

В същото време, част 3 от член 7 от Закон № 212-FZ установява, че плащанията и другите възнаграждения, извършени в рамките на граждански договори, чийто предмет е прехвърляне на собственост или други права на собственост върху имущество или права на собственост, не подлежат на застрахователни премии.

За определението на подарък трябва да се обърнете към Гражданския кодекс на Руската федерация.

Член 572, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация гласи, че по договор за подарък дарителят прехвърля или се задължава да прехвърли имуществото на трето лице безплатно. Освен това дарението може да бъде направено устно, с изключение на определени случаи (клауза 1 от член 574 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Така договорът за дарение на движимо имущество се сключва в писмена форма, когато донорът е юридическо лице и стойността на подаръка надвишава 3000 рубли. (клауза 2 на член 574 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Така, ако цената на новогодишен подарък за служителите е в диапазона, например, от 3000 до 4000 рубли, тогава компанията трябва да сключи писмено споразумение за подарък с всеки от своите служители. И тогава вноските от стойността на подаръка може да не се таксуват.

Данък добавена стойност

Съгласно член 146, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация продажбата на стоки, работи и услуги на територията на Руската федерация се признава за обект на облагане с ДДС. В същото време, по силата на член 39, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, прехвърлянето на стоки на безплатна основа се приравнява на продажба.

При представяне на подаръци на служители на компанията, собствеността върху тях действително се прехвърля на тях, следователно такова прехвърляне подлежи на облагане с ДДС (писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 януари 2009 г. № 03-07-11/16).

В момента е нереалистично да се спори с длъжностни лица, тъй като съдилищата са на подобно мнение (Постановление на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 25 юни 2013 г. № 1001/13).

На практика обаче всичко не е толкова тъжно. След като призна тази сделка за облагаема, съдът разреши възстановяването на свързания с нея „входящ“ ДДС. Тъй като служителите получават подарък на покупната цена, начисленият и възстановим ДДС в крайна сметка е нула. Така компанията не губи нищо.

Подаръци за деца

Сега нека поговорим какви данъчни задължения възникват, когато се дават подаръци на деца на служители на компанията.

Данък върху доходите на физическите лица

Тук има малко повече трудности.

Да започнем с това кой получава подаръка от гледна точка на данъка върху доходите на физическите лица - директно детето или неговият родител?

Смятаме, че формално има два варианта за развитие на събитията.

1. Подаръците се дават директно на децата. Например на празник.

И тук възниква интересна правна колизия.

Кой получава приходите? дете. Това означава, че той е данъкоплатец, но у нас децата не са освободени от плащане на данъци.

В същото време, съгласно параграф 1 от член 26 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът може да участва в данъчни отношения чрез законен или упълномощен представител. Но трябва да вземем предвид, че по силата на параграф 7 от решението на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 28 февруари 2001 г. № 5, по смисъла на тази норма, предметът на данъчното право правоотношение е самият данъкоплатец, независимо дали участва лично в това правоотношение или чрез законен представител.

Забележка.

Тази резолюция е загубила сила, но направените в нея изводи са актуални и днес.

В съответствие с член 27, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация законни представители на данъкоплатеца са лица, действащи като негови представители в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация. Член 28, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация предвижда, че за непълнолетни под 14-годишна възраст транзакциите могат да се извършват от тяхно име само от техните родители, осиновители или настойници.

Така законни представители на децата до навършване на 14 години са техните родители.

Това означава, че родителите им трябва да плащат данък върху доходите на физическите лица и да подават данъчни декларации в случай на подаряване на деца под 14-годишна възраст (писма на Министерството на финансите на Русия от 15 юни 2009 г. № 03-02-08-54 , от 28 август 2008 г. № 03-05-06-01/27).

Положението на чиновниците всъщност е доста несигурно.

Първо, данъците обикновено трябва да се плащат от собствените средства на данъкоплатеца. И представителите плащат данъци за сметка на представляваното лице, а не за своя сметка (определение на Конституционния съд на Руската федерация от 22 януари 2004 г. № 41-О).

Какви средства има непълнолетното лице? В повечето случаи никакви. В същото време в нашето данъчно законодателство няма принцип на семейна данъчна отговорност: всеки член на семейството е отделен данъкоплатец.

Второ, плащането на данък не е сделка. Така че децата не влизат в никакви сделки с държавата. И е невъзможно да се приведе тук член 28 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Просто има гигантска дупка в законодателството по този въпрос.

Освен това дори няма да може да се наказва някой за неподадена декларация за облагане на доходите на физическите лица. Член 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че данъкоплатецът носи отговорност за неподаване на данъчна декларация в определения срок. Въпреки това, съгласно параграф 2 от член 107 от Данъчния кодекс на Руската федерация, физическо лице може да бъде подведено под отговорност за извършване на данъчни престъпления от 16-годишна възраст. Отговорността на законните представители на физическо лице не е предвидена.

Вярно е, че данъчните власти в писмо от Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 9 август 2007 г. № 28-10/076242@ заплашиха с някаква отговорност, но не можаха да назоват каква.

Така че в такава ситуация, строго погледнато, можете напълно да избегнете плащането на данък върху доходите на физическите лица, дори ако подаръкът за Нова година за вашето дете струва повече от 4000 рубли.

2. Подаръците на децата се предават на родителите. Ако договорът за даване на подарък за Нова година е съставен директно със служителя или той е подписал декларацията за получаване на подаръци, тогава формално той е този, който получава подаръка. Това означава, че има доходи. След това плаща данък върху доходите на физическите лица.

Между другото, ако и двамата родители работят в една фирма, на колко подаръка имат право?

Това пряко зависи от това как е написана разпоредбата за екстрадиция Новогодишни подаръцив местните актове на организацията. Ако пише, че подарък за Нова година се дава на всеки служител, който има дете, то всеки от съпрузите, работещи в една и съща фирма, трябва да получи подарък за Нова година.

Ако е посочено, че едно конкретно дете има право само на един подарък, тогава той ще бъде издаден само на един от съпрузите по техен избор.

Застрахователни премии

От разпоредбите на член 7 от Закон № 212-FZ става ясно, че ако подаръците се дават директно на деца, тогава не може да се говори за начисляване на задължителни осигурителни вноски, тъй като децата нямат трудово правоотношение с компанията и не сключвайте никакви граждански договори с него .

Ако подаръците за деца се дават на родителите, тогава има две възможности, в зависимост от това как се формализира трансферът. Ако е формализирано чрез писмен договор за подарък, тогава, както обсъдихме по-рано, застрахователните премии може да не се начисляват. Ако изданието е издадено с извлечение за получаване на Нова година детски подарък, където служителят се подписва, тогава теоретично има опасност подобен въпрос да се тълкува като плащане в натура.

За щастие, има писмо от Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Русия от 19 май 2010 г. № 1239-19, където служителите считат, че плащанията и възнагражденията в полза на лица, които не са свързани с компанията чрез трудови или гражданскоправни договори, включително под формата на новогодишни подаръци Децата на служителите не се начисляват застрахователни премии.

Първо, нека анализираме ситуацията, когато една компания дава подаръци на своите служители.

Подоходен данък

Според нас новогодишните подаръци за служителите не са свързани със заплатите. В крайна сметка, като правило, те са абсолютно еднакви за всички и не зависят от трудовия стаж, длъжността, заемана от служителя, и липсата на дисциплинарни наказания. И в съответствие с член 129 от Кодекса на труда на Руската федерация заплатите са възнаграждение за работа в зависимост от квалификацията на служителя, сложността, количеството, качеството и условията на извършената работа.

Имайте предвид, че Министерството на финансите на Русия (писма от 28 май 2012 г. № 03-03-06/1/281, от 23 април 2012 г. № 03-03-06/2/42) обясни, че плащанията във връзка с значими дати, които не са свързани с производствените резултати на служителите, не могат да бъдат признати.

Данък върху доходите на физическите лица

По силата на член 217, параграф 28 от Данъчния кодекс на Руската федерация стойността на подаръците, получени от организации и предприемачи, чийто размер за данъчния период (т.е. година) не надвишава 4000 рубли.

Тогава всичко е просто: ако стойността на подаръка не надвишава 4000 рубли, тогава няма нужда да го облагате с данък върху доходите на физическите лица. Но ще трябва да удържате данък от превишената сума.

Моля, обърнете внимание: ако подарък за Нова година се даде на служител, който е в отпуск по майчинство, това не променя нищо. В крайна сметка, първо, формално тя все още остава служител на организацията, и второ, параграф 28 от член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация изобщо не казва, че подаръците могат да се дават само на служители.

Застрахователни премии

Както е посочено в част 1 на член 7 от Федералния закон № 212-FZ от 24 юли 2009 г., плащания и други възнаграждения, начислени в полза на физически лица в рамките на трудови отношения и граждански договори, чийто предмет е изпълнението на работа или предоставянето на услуги, подлежат на данъчно облагане.

Забележка. Списъкът на плащанията, които не подлежат на застрахователни премии, е даден в член 9 от Закон № 212-FZ.

В същото време, част 3 от член 7 от Закон № 212-FZ установява, че плащанията и другите възнаграждения, извършени в рамките на граждански договори, чийто предмет е прехвърляне на собственост или други права на собственост върху имущество или права на собственост, не подлежат на застрахователни премии.

За определението на подарък трябва да се обърнете към Гражданския кодекс на Руската федерация.

Член 572, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация гласи, че по договор за подарък дарителят прехвърля или се задължава да прехвърли имуществото на трето лице безплатно. Освен това дарението може да бъде направено устно, с изключение на определени случаи (клауза 1 от член 574 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Така договорът за дарение на движимо имущество се сключва в писмена форма, когато донорът е юридическо лице и стойността на подаръка надвишава 3000 рубли. (клауза 2 на член 574 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Така, ако цената на новогодишен подарък за служителите е в диапазона, например, от 3000 до 4000 рубли, тогава компанията трябва да сключи писмено споразумение за подарък с всеки от своите служители. И тогава вноските от стойността на подаръка може да не се таксуват.

Съгласно член 146, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация се признава продажбата на стоки, работи и услуги на територията на Руската федерация. В същото време, по силата на член 39, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, прехвърлянето на стоки на безплатна основа се приравнява на продажба.

При представяне на подаръци на служители на компанията, собствеността върху тях действително се прехвърля на тях, следователно такова прехвърляне подлежи на облагане с ДДС (писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 януари 2009 г. № 03-07-11/16).

В момента е нереалистично да се спори с длъжностни лица, тъй като съдилищата са на подобно мнение (Постановление на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 25 юни 2013 г. № 1001/13).

На практика обаче всичко не е толкова тъжно. След като призна тази сделка за облагаема, съдът разреши възстановяването на свързания с нея „входящ“ ДДС. Тъй като служителите получават подарък на покупната цена, начисленият и възстановим ДДС в крайна сметка е нула. Така компанията не губи нищо.

Подаръци за деца

Сега нека поговорим какви данъчни задължения възникват, когато се дават подаръци на деца на служители на компанията.

Данък върху доходите на физическите лица

Тук има малко повече трудности.

Да започнем с това кой получава подаръка от гледна точка на данъка върху доходите на физическите лица - директно детето или неговият родител?

Смятаме, че формално има два варианта за развитие на събитията.

1. Подаръците се дават директно на децата. Например на празник.

И тук възниква интересна правна колизия.

Кой получава приходите? дете. Това означава, че той е данъкоплатец, но у нас децата не са освободени от плащане на данъци.

В същото време, съгласно параграф 1 от член 26 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът може да участва в данъчни отношения чрез законен или упълномощен представител. Но трябва да вземем предвид, че по силата на параграф 7 от решението на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 28 февруари 2001 г. № 5, по смисъла на тази норма, предметът на данъчното право правоотношение е самият данъкоплатец, независимо дали участва лично в това правоотношение или чрез законен представител.

Забележка. Тази резолюция е загубила сила, но направените в нея изводи са актуални и днес.

В съответствие с член 27, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация законни представители на данъкоплатеца са лица, действащи като негови представители в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация. Член 28, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация предвижда, че за непълнолетни под 14-годишна възраст транзакциите могат да се извършват от тяхно име само от техните родители, осиновители или настойници.

Така законни представители на децата до навършване на 14 години са техните родители.

Това означава, че родителите им трябва да плащат данък върху доходите на физическите лица и да подават данъчни декларации в случай на подаряване на деца под 14-годишна възраст (писма на Министерството на финансите на Русия от 15 юни 2009 г. № 03-02-08-54 , от 28 август 2008 г. № 03-05-06-01/27).

Положението на чиновниците всъщност е доста несигурно.

Първо, данъците обикновено трябва да се плащат от собствените средства на данъкоплатеца. И представителите плащат данъци за сметка на представляваното лице, а не за своя сметка (определение на Конституционния съд на Руската федерация от 22 януари 2004 г. № 41-О).

Какви средства има непълнолетното лице? В повечето случаи никакви. В същото време в нашето данъчно законодателство няма принцип на семейна данъчна отговорност: всеки член на семейството е отделен данъкоплатец.

Второ, плащането на данък не е сделка. Така че децата не влизат в никакви сделки с държавата. И е невъзможно да се приведе тук член 28 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Просто има гигантска дупка в законодателството по този въпрос.

Освен това дори няма да може да се наказва някой за неподадена декларация за облагане на доходите на физическите лица. Член 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че данъкоплатецът носи отговорност за неподаване на данъчна декларация в определения срок. Въпреки това, съгласно параграф 2 от член 107 от Данъчния кодекс на Руската федерация, физическо лице може да бъде подведено под отговорност за извършване на данъчни престъпления от 16-годишна възраст. Отговорността на законните представители на физическо лице не е предвидена.

Вярно е, че данъчните власти в писмо от Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 9 август 2007 г. № 28-10/076242@ заплашиха с някаква отговорност, но не можаха да назоват каква.

Така че в такава ситуация, строго погледнато, можете напълно да избегнете плащането на данък върху доходите на физическите лица, дори ако подаръкът за Нова година за вашето дете струва повече от 4000 рубли.

2. Подаръците на децата се предават на родителите. Ако договорът за даване на подарък за Нова година е съставен директно със служителя или той е подписал декларацията за получаване на подаръци, тогава формално той е този, който получава подаръка. Това означава, че има доходи. След това плаща данък върху доходите на физическите лица.

Между другото, ако и двамата родители работят в една фирма, на колко подаръка имат право?

Това пряко зависи от това как разпоредбата за издаване на новогодишни подаръци е разписана в местните актове на организацията. Ако пише, че подарък за Нова година се дава на всеки служител, който има дете, то всеки от съпрузите, работещи в една и съща фирма, трябва да получи подарък за Нова година.

Ако е посочено, че едно конкретно дете има право само на един подарък, тогава той ще бъде издаден само на един от съпрузите по техен избор.

Застрахователни премии

От разпоредбите на член 7 от Закон № 212-FZ става ясно, че ако подаръците се дават директно на деца, тогава не може да се говори за начисляване на задължителни осигурителни вноски, тъй като децата нямат трудово правоотношение с компанията и не сключвайте никакви граждански договори с него .

Ако подаръците за деца се дават на родителите, тогава има две възможности, в зависимост от това как се формализира трансферът. Ако е формализирано чрез писмен договор за подарък, тогава, както обсъдихме по-рано, застрахователните премии може да не се начисляват. Ако въпросът е формализиран в декларация за получаване на подарък за деца за Нова година, където служителят се подписва, тогава теоретично съществува опасност такъв въпрос да се тълкува като плащане в натура.

За щастие, има писмо от Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Русия от 19 май 2010 г. № 1239-19, където служителите считат, че плащанията и възнагражденията в полза на лица, които не са свързани с компанията чрез трудови или гражданскоправни договори, включително под формата на новогодишни подаръци Децата на служителите не се начисляват застрахователни премии.

Данък добавена стойност

По отношение на изчисляването на ДДС картината е същата като при подаряване на родители: трябва да се начисли данък.

Пример.Туристическа агенция "Маяк" закупи новогодишни подаръци на стойност 250 000 рубли за децата на своите служители. (включително ДДС - 38 136 рубли). Цената на подаръка за всяко дете е 2500 рубли. За всеки подарък е съставен отделен договор за дарение.

Цената на подаръците, предоставени на служителите, е 211 864 рубли. (250 000 - 38 136). Съответно сумата на начисления ДДС е 38 136 рубли. (211 864 рубли х 18%).

Счетоводните записи ще отразяват:

ДЕБИТ 41 КРЕДИТ 60

• 211 864 рубли - капитализирани са детските новогодишни подаръци;

ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 60

• 38 136 рубли - отразен “входящ” ДДС;

ДЕБИТ 68 подсметка „Изчисления на ДДС“
КРЕДИТ 19

• 38 136 рубли - подаден е „входящ” ДДС за приспадане (изисква се фактура за приспадане на „входящ” ДДС);

ДЕБИТ 60 КРЕДИТ 51

• 250 000 rub. - платени подаръци;

ДЕБИТ 73 КРЕДИТ 41

• 211 864 рубли - раздадени са подаръци на служителите;

КРЕДИТ 73

• 211 864 рубли - разходите за подаръци се отписват;

ДЕБИТ 91 подсметка „Други разходи“
КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления на ДДС“

• 38 136 рубли - Върху стойността на подаръците се начислява ДДС.

Няма нужда да начислявате задължителни застрахователни премии или да удържате данък върху доходите на физическите лица върху стойността на подаръците.

Тъй като в данъчното счетоводство разходите за подаръци не се признават като разходи, тогава въз основа на PBU 18/02 „Отчитане на изчисленията на корпоративния подоходен данък“, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. №. 114n, в счетоводството възниква постоянно данъчно задължение в размер на 42 373 рубли. (211 864 рубли х 20%).

Счетоводителят ще го отрази така:

ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“

• 42 373 рубли - отразява се постоянно данъчно задължение.

Много работодатели подаряват на служителите си подаръци за различни празници и значими дати: рождени дни, 8 март, 23 февруари и др. Подаръци могат да се дават и на деца на служители, например за Нова година. Как правилно да формализираме доставката на подаръци, в кои случаи подаръците подлежат на застрахователни премии и в кои случаи не са - ще ви разкажем за това в нашата статия.

Подаръци: документация

Подаръкът е нещо, което донорът прехвърля безплатно на получателя за собственост (част 1 от член 572 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Работодателят може да подари на служител както ценни предмети, така и пари, сертификати за подарък, ваучери, билети за събития и др.

Според Гражданския кодекс на Руската федерация всички юридически лица, които правят подаръци на стойност над 3000 рубли, трябва да сключат писмени споразумения за дарение (част 2 от член 574 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Ако в организацията има много служители и всички те получават подаръци за някакво събитие, тогава не можете да сключите отделно споразумение с всеки от тях, а да направите един многостранен документ: работодателят ще бъде донор, а получателите ще бъдат служители в списъка, които ще положат своите подписи.

Необходимо е също така да се издаде поръчка за закупуване и доставка на подаръци с приложен списък на надарените служители, а издаването на подаръци може да бъде отбелязано в отделна декларация, като се посочват името, цената на подаръка и датата на получаване.

Застрахователни премии за подаръци

За целите на оценката на застрахователните премии, първата стъпка е да се определи какъв тип е подаръкът.

Ако подаръкът е представен като благодарност или насърчение за работата на служителя, неговата стойност всъщност ще се счита за бонус, тоест част от възнаграждението (член 191 от Кодекса на труда на Руската федерация). Тъй като плащанията, получени от физическо лице в хода на трудовите правоотношения, подлежат на данъчно облагане, така и тези, които се дават на служителите за тях добра работаподаръците подлежат на застрахователни премии.

Ако подаръците на служителите не са свързани с тяхната трудова дейност, а се дават във връзка с празник, рожден ден на служител, годишнина на фирма и др., и такива плащания не са предвидени в трудови договори или колективен трудов договор, тогава има няма обект на облагане с осигурителни вноски. В този случай трябва да вземете предвид следните важни нюанси:

• Доходите на служителите, получени по споразумения GPC, чийто предмет е прехвърлянето на права на собственост, не подлежат на вноски (клауза 3, член 7 от Закон № 212-FZ от 24 юли 2009 г.; клауза 4, член 420 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ето защо, дори ако стойността на подаръка е по-малка от 3000 рубли, по-добре е да сключите писмено споразумение за подарък със служителите, особено ако се дава парична сума (PFR писмо № NP-30-26/9660, FSS No 17-03-10/08\2786P от 29 юли 2014 г. ;
• Договорът за подарък не трябва да се позовава на вътрешни разпоредби за трудови отношения и стойността на подаръка не трябва да бъде свързана със заплата, длъжност или други показатели. трудова дейностслужител. В противен случай контролните органи могат да считат такъв подарък за бонус и да начислят застрахователни премии.

Застрахователни премии за подаръци за деца на служители

В навечерието на Нова година много организации правят празнични подаръцидеца на техните служители. Как да изчислим застрахователните премии на тяхната цена? Както обясни Министерството на труда на Руската федерация в писмото си от 8 юли 2015 г. № 17-3/B-335, тук има две възможности:

• ако разходите за подаръците за детската Нова година се изплащат лично на служителите, тогава тези плащания подлежат на осигурителни вноски по общия ред;
• ако работодателят закупува самостоятелно детски подаръци за Нова година, тогава няма обект на облагане с вноски, тъй като децата на служителите не са осигурени лица на работодателя и тук не възникват трудови отношения.

И така, подаръците за служители подлежат ли на застрахователни премии? Ако подаръците се дават въз основа на местни актове на работодателя и трудови договори, тогава тяхната стойност зависи от вноските, но ако за подаръка е съставен писмен договор за дарение и причината за него не е свързана с изпълнението на работните задължения от страна на служителя, тогава вноските не трябва да се начисляват.

Необходимо ли е да се удържа данък върху доходите на служителите, чиито деца са получили подаръци? Има ли обект на облагане със застрахователни премии? Какви документи трябва да бъдат попълнени? Как се отразяват в счетоводството покупките и издаването на детски новогодишни подаръци?

13.12.2016

Даването на новогодишни подаръци на децата на служителите е добра традиция, която се е развила в много институции. Как се купуват такива подаръци и могат ли да се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода? Необходимо ли е да се удържа данък върху доходите на служителите, чиито деца са получили подаръци? Има ли обект на облагане със застрахователни премии? Какви документи трябва да представят дарителите? Това са въпросите, пред които се изправят счетоводителите на институциите от държавния сектор веднага след празниците.

От редактора:

В навечерието на Нова година институцията може да даде подаръци не само на децата на служителите, но и директно на самите служители. Подробности за нюансите на подарък и плащане финансова помощПисахме на персонала на институцията в № 6, 2016 г.

ИЗКУПУВАМЕ ПОДАРЪЦИ.

Да започнем с факта, че възможността за закупуване на подаръци от бюджетни средства изключително рядко се предоставя на институциите.

В по-благоприятна ситуация са бюджетните и автономните институции, които могат да получат:

• субсидии (за изпълнение на държавни (общински) задачи, за други цели и др.) от съответния бюджет на бюджетната система на Руската федерация (член 78.1 от Бюджетния кодекс на Руската федерация);
• доходи от извънбюджетни дейности, които впоследствие влизат в тяхно самостоятелно разпореждане (член 298 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Именно приходите от извънбюджетни дейности са основният източник на финансиране за закупуване на новогодишни подаръци за децата на служителите.

Моля, обърнете внимание: Разходите за закупуване на подаръци трябва да бъдат отразени в плана за финансова и икономическа дейност.

Що се отнася до държавните институции, закупуването на новогодишни подаръци от бюджетни средства е разрешено само ако такива разходи са предвидени в бюджетната оценка, с разрешение на висшестоящия главен разпоредител (управител) на бюджетни средства.

Моля, обърнете внимание:

На основание клауза 3 на чл. 161 от Бюджетния кодекс на Руската федерация държавните институции нямат право да се разпореждат с доходи, получени от извършването на дейности, генериращи доходи, тъй като те се прехвърлят в съответния бюджет на бюджетната система на Руската федерация. За тях бюджетните средства са единственият източник на финансиране и ако разходите за закупуване на новогодишни подаръци не са включени в бюджетната оценка, тогава те не могат да бъдат направени.

Закупуването на подаръци за деца на служители трябва да бъде документирано с оправдателни документи. За тези цели се издава заповед (инструкция) от ръководителя на институцията, която посочва:

• лица, отговорни за закупуване и издаване на подаръци;
• приблизителна цена на един подарък;
• източници на финансова подкрепа за разходите;
• срокове за издаване на подаръци;
• списък на служителите и техните деца, на които се подаряват подаръци. Такъв списък може да бъде съставен като приложение към заповедта (инструкцията).

Получаването на подаръци в институцията трябва да бъде потвърдено от първични счетоводни документи: фактури (на продавача), касови апарати, касови бележки (ако се плаща в брой), както и други документи, потвърждаващи факта на закупуване на подаръци.

КАК ДА ПОРЪЧАТЕ ПРЕНОС НА ДЕТСКИ ПОДАРЪЦИ?

Прехвърлянето на новогодишни подаръци на деца на служители на институцията се регулира от гл. 32 „Дарение“ от Гражданския кодекс на Руската федерация. Съгласно ал.1 на чл. 572 при договор за дарение едната страна (дарителят) безвъзмездно прехвърля или се задължава да прехвърли на другата страна (надарения) вещ или вещно право (вземане) към себе си или към трето лице, или освобождава или се задължава да освободи то от имуществено задължение към себе си или към трето лице.

Институцията може да сключи такова споразумение устно.

Писмено сключване на договор е необходимо само в случаите, предвидени в чл. 574 Граждански кодекс на Руската федерация.

Изисква се писмено споразумение

Ако стойността на подарък от юридическо лице надвишава 3000 рубли.

Ако договорът съдържа обещание за подарък в бъдеще

Ако обект на дарението е недвижим имот

Издаването на подаръци трябва да бъде придружено от съответно изявление, чиято форма е произволна и се разработва самостоятелно от институцията.

Нека ви напомним, че всеки формуляр, включително извлечение за издаване на подаръци за деца, трябва да съдържа задължителните данни на първичния счетоводен документ:

• име на документа;
• датата на изготвянето му;
• наименование на икономическия субект, съставил документа;
• съдържание на факта на стопанския живот;
• стойността на естественото и (или) паричното измерване на факт от икономическия живот, като се посочват мерните единици;
• името на длъжността на лицето, което е извършило сделката, операцията и отговаря за нейното изпълнение, или името на длъжността на лицето, което отговаря за изпълнението на извършеното събитие;
• подписи на лица с посочване на техните фамилни имена и инициали или други данни, необходими за идентифициране на тези лица.

Забележка:

Изискванията за „първичния“ са установени в част 2 на чл. 9 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ „За счетоводството“, както и параграф 7 от Инструкциите за прилагане на Единния сметкоплан за публични органи (държавни органи), местни власти, управителни органи на държавни извънбюджетни фондове, държавни академии на науките, държавни (общински) институции, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 1 декември 2010 г. № 157n (наричана по-долу Инструкция № 157n).

ТРЯБВА ЛИ ДА УДЪРЖАМ данък върху доходите на физическите лица ВЪРХУ ЦЕНАТА НА ПОДАРЪК ЗА ДЕТСКО?

Като общо правило при определяне на данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица се вземат предвид всички доходи на данъкоплатеца, получени както в пари, така и в натура (клауза 1 от член 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай данъчната основа е пазарната стойност на тези подаръци. Цената на такива подаръци включва съответната сума на ДДС (клауза 1 от член 211 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Обикновено цената на подаръците за деца, дадени в бюджетни институции, не надвишава 500 - 700 рубли, следователно нормата на параграф 28 от чл. 217 Данъчен кодекс на Руската федерация. Тази клауза предвижда: в ситуация, в която цената на подаръка е по-малка от 4000 рубли. (като се вземат предвид подаръците, дадени преди това на служителя през годината), облагаемият доход не възниква за данъкоплатеца.

Моля, обърнете внимание:

Ако разходите за подаръци на служител на година са повече от 4000 рубли, данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъде удържан от излишната сума.

ВЪЗМОЖНО ЛИ Е ДА СЕ ОТЧИТАТ РАЗХОДИТЕ ЗА ПОДАРЪЦИ ЗА ДЕЦА ПРИ ИЗЧИСЛЯВАНЕ НА ДАНЪКА ПОХОД?

Съгласно ал.1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация институциите, които са платци на данък върху доходите, имат право да намалят получения доход с размера на направените разходи. Изключение правят разноските, посочени в чл. 270 Данъчен кодекс на Руската федерация. Параграф 16 от този член предвижда, че цената на безвъзмездно прехвърленото имущество и разходите, свързани с такова прехвърляне, не се вземат предвид при определяне на данъчната основа. Тъй като детските подаръци са дарено имущество, разходите за тяхното придобиване не могат да бъдат взети предвид при изчисляване на данъка върху дохода.

ЩЕ СЕ ОБЛАГА ДДС ПРЕХВЪРЛЯНЕТО НА ДЕТСКИ ПОДАРЪЦИ?

Вземайки предвид изискванията на чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, прехвърлянето от институция на подаръци на деца на служители се признава за продажба на стоки на безплатна основа, която се облага с ДДС. Датата за определяне на данъчната основа по ДДС при безвъзмездно прехвърляне на подаръци ще бъде датата на доставката им.

В тази ситуация:

данъчната основа се определя като пазарната стойност на подаръка (покупната стойност) без ДДС (клауза 2 на член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

сумата на ДДС, представена от продавача на подаръци, може да бъде приспадната по общоприетия начин въз основа на фактура (клауза 1, клауза 2, член 171, клауза 1, член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По въпроса за изготвянето на фактури при прехвърляне на подаръци на служители и техните деца Министерството на финансите предостави разяснения в писмо № 03-07-09/6171 от 08.02.2016 г.: тъй като физическите лица не са платци на ДДС и съответно не приспадат този данък, когато За безплатна продажба на стоки на физически лица (служители и техните деца) фактурите за тези транзакции не могат да се издават на всяко физическо лице. В този случай, за да отразите тези транзакции в книгата за продажби, трябва да съставите счетоводен отчет или обобщен документ, съдържащ обобщена (обобщена) информация за тези транзакции.

В случай на изготвяне на фактура в горната ситуация за всички сделки за безвъзмездна продажба на подаръци на физически лица, тя може да бъде издадена в един екземпляр за отчитане на сделки от продавача в края на данъчния период.

В такава фактура тирета се поставят в редове 6 „Купувач“, 6a „Адрес“, 6b „TIN/KPP на купувача“ (Раздел II на Приложение 1 към Постановлението на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137 „За формуляри и правила за попълване (поддържане) на документи, използвани при изчисляване на данък върху добавената стойност“).

Забележка:

Входящият ДДС може да бъде приспаднат независимо от това дали разходите за подаръци се вземат предвид при изчисляването на данъка върху дохода. Факт е, че критериите за оправданост на разходите, установени в чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация не може да служи като критерий за валидност на приспаданията на ДДС (решения на Федералната антимонополна служба на Москва от 22.02.2012 г. № A41-23656/11, FAS PO от 05.05.2009 г. № A65- 16388/08).

По едно време се разви противоречива арбитражна практика по въпроса за плащането на ДДС върху стойността на детските новогодишни подаръци.

Така в Решение № A26-12427/2009 от 13 септември 2010 г. Федералната антимонополна служба отхвърли аргумента на инспектора относно задължението за включване на разходите за новогодишни подаръци за деца на служители в данъчната основа на ДДС. Той посочи, че прехвърлянето на детски подаръци се дължи на наличието на трудови отношения между организацията и служителите и е свързано със системата за възнаграждение на служителите. Следователно в резултат на такова прехвърляне не възниква облагаема позиция с ДДС.

Въпреки това, в Решение № 1001/13 от 25 юни 2013 г. по дело № А40-29743/12-140-143 Президиумът на Върховния арбитражен съд призна за правилен извода на по-долните съдилища, че сделките, включващи безвъзмездно прехвърляне на детските новогодишни подаръци на служителите трябва да се вземат предвид при определяне на данъчната основа по ДДС.

Забележка:

Институцията има право да бъде освободена от изпълнение на задълженията на данъкоплатеца, свързани с изчисляването и плащането на ДДС, ако през предходните три последователни календарни месеца сумата на приходите от продажба на стоки (работа, услуги) на тази институция, без данък , не надвишава общо 2 милиона рубли. (клауза 1 на член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

ТРЯБВА ЛИ ДА НАЧИСЛЯ ЗАСТРАХОВАТЕЛНИ ПРЕМИИ ВЪРХУ РАЗХОДИТЕ ЗА ДЕТСКИ ПОДАРЪЦИ?

Обект на облагане са осигурителните вноски за задължително обществено осигуряване при временна нетрудоспособност и във връзка с майчинство, както и за задължително обществено осигуряване срещу трудова злополука и професионални заболяванияза платците на застрахователни премии, по-специално плащания и други възнаграждения, начислени от тях в полза на физически лица в рамките на трудови отношения и граждански договори, чийто предмет е извършването на работа, предоставянето на услуги (част 1 на член 7 от Федералният закон от 24 юли 2009 г. № 212-FZ, клауза 1, член 20.1 от Федералния закон от 24 юли 1998 г. № 125-FZ).

Забележка:

Подобна норма е установена и в ал. 1, т. 1 чл. 420 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който определя обекта на данъчно облагане на застрахователните премии и чиито разпоредби ще се прилагат от 01.01.2017 г.

Доставянето на новогодишни подаръци на децата на служители от институцията е безвъзмездно прехвърляне на собствеността върху тях и не се счита за възнаграждение на служителите. Освен това се закупуват подаръци за деца, които нямат трудово (гражданско) правоотношение с институцията и не се признават за осигурени лица. Също така получаването на подаръци не е свързано с изпълнението на трудовите задължения от служителите, не е стимул или компенсационно плащане, е еднократно и по избор, стойността на подаръците се определя независимо от трудовия стаж на служителя и резултатите от неговата работа . Следователно стойността на детските новогодишни подаръци, предоставени от работодателя на служителите, не трябва да се вземат предвид при изчисляване на базата за осигурителни премии.

Забележка:

Съгласно параграф 4 на чл. 420 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се признават за обект на застрахователни премии за плащания и други възнаграждения в рамките на граждански договори, чийто предмет по-специално е прехвърлянето на собственост или други права на собственост върху имущество.

Позицията на контрольорите по този въпрос е представена в писма на Министерството на труда на Руската федерация от 22 септември 2015 г. № 17-3/B-473, Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация от 19 май, 2010 г. № 1239-19.

Арбитрите също така са на мнение, че стойността на подаръците не се включва в базата за осигурителни вноски (решение на АС СКО от 06.08.2015 г. № Ф08-4089/2015 г. по дело № А32-27379/2014 г. , FAS VSO от 12/11/2012 № A33-3507/2012 , от 23 май 2012 г. № A33-15492/2011).

ОТРАЗЯВАМЕ ПОКУПКАТА И ИЗДАВАНЕТО НА ДЕТСКИ НОВОГОДИШНИ ПОДАРЪЦИ В СЧЕТОВОДСТВОТО.

Разходите за плащане на споразумение, чийто предмет е закупуване на продукти за подаръци и сувенири, които не са предназначени за по-нататъшна препродажба, са включени в статия 290 „Други разходи“ - KOSGU (Инструкции № 65n, Писмо на Министерството на финансите от Руската федерация от 02.12.2016 г. № 02-05-10/7682 ).

През целия период, през който подаръците са в институцията, те се записват в задбалансова сметка 07 „Награди, награди, купи и ценни подаръци, сувенири” на цената на тяхното придобиване (клауза 345 от Инструкция № 157n).

Аналитичното счетоводно отчитане за задбалансова сметка 07 се извършва в карта за количествено и общо отчитане на материални активи в контекста на материално отговорни лица, места за съхранение, за всеки елемент на имущество (клауза 346 от Инструкция № 157n).

И така, направените разходи, свързани с покупката на подаръци, се отразяват в счетоводството, както следва:

Тип институция
Държавна институция (Инструкция № 162n*)
Бюджетна институция (Инструкция № 174n**)
Автономна институция (Инструкция № 183n***)

*Инструкции за използване на сметкоплана за бюджетно счетоводство, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 декември 2010 г. № 162n.

**Указания за използване на сметкоплана бюджетни институции, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 16 декември 2010 г. № 174n.

***Инструкции за прилагане на сметкоплана за счетоводство на автономни институции, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 23 декември 2010 г. № 183n.

Детските подаръци се отписват от задбалансово счетоводство, когато се прехвърлят на служители въз основа на документи, потвърждаващи факта на дарението. Както бе споменато по-горе, такъв документ е по-специално списък с подаръци.

В счетоводството се правят следните записи:

Държавна институция		Бюджетно учреждение		Автономна институция
Дарени са детски новогодишни подаръци (цена на подаръците е без ДДС)
Върху стойността на подаръците се начислява ДДС
Данък върху доходите на физическите лица се удържа от разходите за подаръци от заплати

* * *

В заключение изброяваме основните изводи, свързани с отчитането и данъчното облагане на новогодишните подаръци за деца на служители на институцията:

• подаръци могат да бъдат закупени както от бюджета, така и от средства, получени от бюджетни и автономни институции от доходоносни дейности. Освен това такива разходи трябва да бъдат предвидени в бюджета на държавните институции и в плана за финансово-икономическата дейност на бюджетните и автономните институции;
• договор за подарък, свързан с прехвърлянето на детски подаръци, обикновено се сключва устно;
• цената на детски подарък, даден на служител, не се облага с данък върху доходите на физическите лица (при спазване на общия лимит за подаръци през годината в размер на 4000 рубли);
• Институционалните разходи за закупуване на подаръци за деца не се вземат предвид при облагане на печалбата;
• Стойността на подаръците се облага с ДДС, тъй като се признава за безвъзмездна продажба на стоки. В този случай институцията има право да приспадне „входящ” ДДС;
• Застрахователните премии не се начисляват върху стойността на подаръците;
• Докато подаръците не бъдат прехвърлени на получателите, те се отчитат в задбалансова сметка 07 „Награди, награди, купи и ценни подаръци, сувенири“.