Impozitarea cadourilor de Anul Nou pentru copii în anul. Cadouri pentru angajati: contabilitate si fiscalitate

Apoi, la întocmirea unui contract de cadou, contribuțiile pentru asigurarea de vătămare corporală și asigurarea de sănătate nu sunt percepute la costul cadourilor, deoarece în acest caz cadourile sunt oferite nu în cadrul unui raport de muncă cu angajatul, ci în cadrul cadrul unui contract civil încheiat cu acesta, care nu prevede plata contribuțiilor de asigurare de la NS și PZ.

2. Bonus de sfârșit de an

În conformitate cu partea 1 a art. 22 și art. 191 din Codul Muncii al Federației Ruse, angajatorul are dreptul de a încuraja angajații care își îndeplinesc cu conștiință sarcinile de serviciu (declarând recunoștință, acordarea unui bonus, acordarea unui cadou valoros, certificat de onoare, nominalizarea acestora pentru titlul de cel mai bun în profesie).

Potrivit art. 129 și art. 135 din Codul Muncii al Federației Ruse, bonusurile, plățile suplimentare și indemnizațiile de natură stimulativă, precum și alte plăți stimulative sunt parte integrantă salariile, care sunt stabilite pentru salariat printr-un contract de muncă în conformitate cu sistemele de salarizare actuale. Sistemele de remunerare sunt stabilite prin convenții colective, acorduri, reglementări locale în conformitate cu legislația muncii și alte acte juridice de reglementare care conțin standarde de drept al muncii.

Plata directă a bonusului se efectuează pe baza unui ordin sau a unei instrucțiuni din partea șefului organizației, deoarece este comanda (instrucțiunea) care confirmă realizarea indicatorilor de bonus într-o anumită perioadă (lună, trimestru, an). Ordinul este întocmit în formularul N T-11 (T-11a), aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 5 ianuarie 2004 N 1.

2.1. Impozitul pe profit

În conformitate cu art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse reduce veniturile primite cu suma cheltuielilor efectuate (cu excepția cheltuielilor specificate la articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, aceste cheltuieli trebuie să fie justificate economic, documentate și să aibă ca scop generarea de venituri.

Potrivit art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile contribuabilului pentru salarii includ orice angajări angajaților în numerar și (sau) în natură, angajări de stimulente și indemnizații, acumulări de compensații legate de programul de lucru sau condițiile de muncă, bonusuri și stimulente unice. angajamente, cheltuieli asociate cu întreținerea acestor angajați, prevăzute de normele legislației Federației Ruse, contractele de muncă (contractele) și (sau) contractele colective.

Totodată, paragraful 2 al art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că costurile cu forța de muncă includ angajamente de natură stimulativă, inclusiv bonusuri pentru rezultatele producției, bonusuri la tarifele și salariile pentru competențe profesionale, realizări înalte în muncă și alți indicatori similari.

Având în vedere că în situația în cauză, plata sporurilor la sfârșitul anului este prevăzută de contractul de muncă și (sau) colectiv, astfel de cheltuieli în baza art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse poate fi luat în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit. Explicații similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26.02.2010 N 03-03-06/1/92, din 07/10/2009 N 03-03-06/1/457, din 05/05/2009 14/2009 N 03-03-05/88, din 19/03/2007 N 03-03-06/1/158, din 03/06/2007 N 03-03-06/1/151, Serviciul Fiscal Federal al Rusia pentru Moscova din 19.12.2008 N 19-12/118853.

) Credit Credit 50 „Numerar”
- prima a fost plătită din casa de marcat.

Răspuns pregătit:
Expert al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
profesionist contabil Molchanov Valery

Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
auditor Melnikova Elena

Materialul a fost pregătit pe baza consultării individuale scrise oferite ca parte a serviciului de consultanță juridică.

Conform paragrafelor. 1 clauza 1 art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse și avizul experților din Ministerul Finanțelor (scrisoarea nr. 03-07-11/16 din 22 ianuarie 2009), un cadou este o valoare transferată gratuit dedicată unei sărbători sau semnificative data, care este supusă taxei pe valoarea adăugată. Organizația care a prezentat suvenirurile trebuie să perceapă TVA și să deducă suma taxei de intrare (dacă există factură). Pe baza rezultatelor tranzacției, rezultatul operațional ar trebui să fie zero, deoarece sumele acumulate și anulate sunt similare între ele.

Baza de impozitare pentru calcularea TVA-ului este costul suvenirului, iar taxa în sine este calculată la o cotă de 18% (clauza 3 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă valoarea dotată este oficializată ca recompensă pentru angajații deosebit de distinși, adică posibilitatea unei astfel de recompense este inclusă în prevederile privind salariile și sporurile, atunci cadourile nu vor fi vândute și nu se va percepe TVA asupra acestora. Taxa pe valoarea adăugată nu se percepe pe suma unui cadou oferit angajaților sub formă de stimulente bănești.

Dacă instituția se află în sistemul de impozitare simplificat și nu plătește TVA, atunci deducerea nu se aplică, deoarece în organizație nu poate exista o taxă de intrare. Pe o bază simplificată, în cazul unui cadou, nu trebuie să plătiți TVA (clauza 2 a articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă organizația are un sistem general de impozitare sau UTII, atunci TVA-ul pentru suvenirurile tematice pentru angajați se percepe conform regulilor generale (clauza 4 din articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse), deoarece donația nu este activitatea în legătură cu pe care organizația a fost transferată în modul UTII.

Conform scrisorilor Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 03-04-06/6-329 din 22 noiembrie 2012 și nr. 03-03-06/1/653 din 19 octombrie 2010, la impozitarea profiturilor, costul de cadouri nu este luată în considerare (clauza 16 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse), deoarece acestea sunt considerate proprietăți transferate gratuit. Contabilitatea cadourilor către angajați în contabilitate include suma TVA acumulată ca parte a contului „Alte cheltuieli”, în timp ce în NU pentru transfer gratuit costul cadoului nu este luat în considerare. Rezultă diferența rezultată și obligațiile fiscale permanente ale instituției (PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”).

Dacă cadourile sunt echivalate cu costurile forței de muncă care stimulează angajații pe baza rezultatelor muncii, atunci aceste costuri pot fi luate în considerare în impozitul pe venit (clauza 25 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse), demonstrând în același timp anumite dovezi că cadoul este un stimulent pentru obținerea unor rezultate ridicate de producție.

Reglementările salariale ale contribuabilului trebuie să confirme, de asemenea, posibilitatea unor astfel de operațiuni, este necesar să se includă clauze privind stimulentele în reglementări și în contractul colectiv. Livrarea trebuie finalizată după cum urmează:

1. Pregătiți un ordin sau o directivă de la manager cu privire la bonusuri pentru angajații deosebit de distinși. Ordinul trebuie să se refere la o clauză specifică din regulamentul de bonus.
2. Alcătuiește o listă cu angajații premiați și un registru cu semnăturile angajaților care confirmă primirea recompenselor.

Cum să contabilizezi cadourile de Anul Nou în contabilitate

Contabilitatea cadourilor în contabilitate este indicată de următoarele înregistrări:

1. Dacă recompensa este sub forma unui bonus pentru rezultate de înaltă performanță:

• acumularea de stimulente salariaților sub formă de bonus ca parte a cheltuielilor salariale - DT 20/21/23/25/26/29/44, CT 70;
• calculul primelor de asigurare - DT 20/21/23/25/26/29/44, CT 69;
• salariatul a primit bonus - DT 70, CT 91,1/90,1;
• reținerea impozitului pe venit - DT 70, CT 68;
• contabilizarea cuantumului sporului în cheltuielile instituției - DT 91,2 / 90,2, CT 10/41;
• Calcul TVA - DT 91,2 /90,3, CT 68.

1. Dacă angajatului i se dă Suvenir de Anul Nou costă peste 4000 de ruble:

• contabilizarea prețului unui cadou ca parte a cheltuielilor - DT 91.2, CT 10/41;
• Calcul TVA - DT 91,2, CT 68;
• acumularea obligației fiscale permanente - DT 99, CT 68;
• reținerea impozitului pe venitul personal de la un angajat - DT 70, CT 68.

Calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice și al primelor de asigurare

Baza de impozitare pentru calcularea impozitului pe venitul personal al unui angajat include atât veniturile corporale, cât și cele necorporale (clauza 1, articolul 210 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, dacă valoarea totală a tuturor cadourilor primite de un angajat individual în timpul anului de raportare nu depășește 4.000 de ruble, atunci acest tip de remunerație nu este supus impozitului pe venitul personal (clauza

2 p. 2 art. 211, alin.28 art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor nr. 03-04-06/16327 din 05/08/2013).

Dacă valoarea cadourilor prezentate depășește 4.000 de ruble, atunci impozitul pe venitul personal este reținut în conformitate cu procedura general stabilită - la o rată de 13% pentru cetățenii Federației Ruse, 30% pentru nerezidenții Federației Ruse. Dacă suvenirul este în natură, atunci impozitul pe venitul personal este reținut la momentul următoarei plăți a venitului în numerar către angajat, dar dacă conducerea a acordat angajaților un bonus, atunci deducerile fiscale din banii primiți se fac conform regula generala.

Dacă un cadou este oferit unui angajat în cadrul unui raport de muncă, atunci acesta este supus atât contribuțiilor în caz de invaliditate temporară (Partea 1 a articolului 7 212-FZ), cât și primelor de asigurare pentru vătămări (clauza 1 a articolului 20.1 din 125). -FZ).

Cu toate acestea, în baza scrisorii nr. 473-19 a Ministerului Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 03/05/2010, un angajator poate oferi un angajat un cadou în cadrul relațiilor de drept civil, evitând astfel evaluarea contribuțiilor. În aceste scopuri, se încheie cu angajatul un contract cadou, care indică costul exact al cadoului oferit. Ca urmare, nu există nicio bază pentru calcularea primelor de asigurare.

Transferul cadourilor către angajați este supus TVA-ului?

Situatie problematica.

Organizația oferă cadouri angajaților pentru Anul Nou. Este necesar să se calculeze TVA la costul acestor cadouri dacă livrarea acestora este prevăzută în reglementările privind bonusurile pentru angajați?

V.N. Zhilkina, auditor al companiei de consultanță de audit „Yukon / Experți și consultanți”:

„Din punct de vedere fiscal, atunci când cadourile sunt oferite angajaților, un transfer al proprietății asupra bunurilor are loc gratuit și, conform paragrafului 1, alineatul 1, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, transferul proprietății. de bunuri, rezultatele muncii prestate, serviciile prestate cu titlu gratuit este recunoscută ca vânzare de bunuri (lucrări, servicii) și, prin urmare, este supusă TVA-ului.

Cu toate acestea, în unele cazuri, oferirea de cadouri angajaților nu este o vânzare de bunuri, iar valoarea acestora nu este inclusă în baza de impozitare a TVA. Este vorba despre despre următoarele standarde Codul Muncii. Deci, în art. 135 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că sistemele de remunerare (inclusiv sistemele de plăți suplimentare și bonusuri de natură stimulativă, precum și sistemele de bonusuri) care funcționează într-o organizație sunt stabilite prin contracte colective, acorduri, reglementări locale ale organizațiilor și angajare. contracte. În art. 191 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede stimulente pentru angajații care își îndeplinesc îndatoririle în mod conștiincios, inclusiv cu cadouri valoroase. Tipurile de stimulente trebuie stabilite prin contractul colectiv. Astfel, dacă un angajat care își îndeplinește cu conștiință sarcinile de serviciu este recompensat cu un cadou valoros și o astfel de recompensă este prevăzută în reglementările privind bonusurile pentru angajați, atunci prezentarea cadourilor este un bonus și nu o tranzacție de vânzare a bunuri (lucrări, servicii). Aceasta înseamnă că costurile de cumpărare a cadourilor sunt considerate costuri cu forța de muncă și transferul acestor cadouri nu poate fi supus TVA-ului.

Instanțele aderă la un punct de vedere similar (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 02 iunie 2009 în cazul nr. A62-5424/2008, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Ural din 23 ianuarie 2006 nr. Ф09- 6256/05-С2 și Serviciul Federal Antimonopol din Districtul Nord-Vest din 20 noiembrie 2008 la dosarul nr. A05-10210/2007 și prin Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 29 ianuarie 2009 nr. VAS-27 /09, transferul acestui caz la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a fost refuzat).

L.V. Koroleva, consultant al primei case de consultanță „Chto Delat Consult”:

„Livrarea de cadouri către angajați pentru Anul Nou este considerată ca un transfer gratuit de bunuri, deoarece partea care primește bunuri nu are o obligație reciprocă (clauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse) Prin urmare, atunci când face un cadou, organizația trebuie să percepe impozit pe valoarea sa. Această concluzie este confirmată de explicațiile Ministerului de Finanțe al Rusiei Scrisori din 13 iunie 2007 N 03-07-11/159 și din 10 aprilie 2006 N 03-04-11/64.

Cu toate acestea, există cazuri în care un cadou nu este recunoscut ca vânzare de bunuri și, prin urmare, nu apare ca obiect al impozitării TVA. Potrivit art. 191 din Codul Muncii, angajatorul poate exprima recunoștința angajaților, poate acorda sporuri și poate acorda cadouri. Acest tip de stimulent poate fi atribuit sistemului de remunerare. Dar tipurile de stimulente trebuie stabilite prin contracte de muncă sau colective, acorduri, acte locale, așa cum prevede legislația muncii. Acest punct de vedere este confirmat de Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 5 martie 2008 N A19-14863/07-20-F02-728/08.

Să remarcăm că poziția Ministerului Finanțelor cu privire la această problemă este clară, iar autoritățile fiscale în timpul auditului vor fi ghidate de faptul că cadourile pentru angajații organizației sunt supuse TVA-ului. Dacă nu percepeți TVA la costul cadourilor, atunci va trebui să vă apărați punctul de vedere în instanță.

Este posibil ca dacă acest tip de stimulent este specificat în regulamentul de bonusuri, instanța să vină în apărarea organizației.”

Declarație pentru eliberarea cadourilor de Anul Nou (eșantion de umplere)

Exemplu de document:

Atasamente la document:

Ce alte documente sunt acolo:

Ce altceva să descărcați pe tema „Vedomost”:

Fișier versiune text: 2,3 kb

Societate pe acțiuni închisă „Atelier de restaurare”

Lista cadourilor de Anul Nou

——————————————————————————————- ¦ N ¦ Nume complet. ¦ ¦Cantitate¦ Data ¦ Cadouri emise ¦ ¦n/p¦ angajat ¦ Funcția ¦ copii ¦ naștere +——————————-+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ copil ¦Cantitate¦ Data ¦ Semnătura ¦ +—+ —————+————-+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 1 ¦ Gorin I.P. ¦Moulder ¦ 2 ¦23.06.2004¦ 2 ¦28.12.2010¦ Gorin ¦ ¦ ¦ ¦arhitectural¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ detalii ¦ ¦ ¦———¦ + + ¦————¦ +———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 2 ¦Filatov V.V. ¦Dulgher- ¦ 1 ¦16.12.2001¦ 1 ¦27.12.2010¦ Filatov ¦ ¦ ¦ ¦ restaurator ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+——————+—————+—— —-+———-+———-+———+ ¦ 3 ¦Aleshin A.B. „Restaurator” — —-+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 4 ¦Nekrasova E.N.¦Contabil ¦ 3 ¦10/02/1998¦ 3 ¦12 /28/2010¦ Nekrasova¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦11.02.2003¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 23.11.2008¦ ¦ ¦ ¦ —-+——————+——————+—————— +———- +———-+———-+———-

Acasă — Articole

Impozitarea cadourilor de Revelion pentru angajați și copiii acestora

Cadouri pentru angajati

În primul rând, să analizăm situația în care o companie oferă cadouri angajaților săi.

Impozitul pe venit

În opinia noastră, cadourile de Anul Nou pentru angajați nu au legătură cu salariile. La urma urmei, de regulă, sunt absolut la fel pentru toată lumea și nu depind de vechimea în muncă, de funcția deținută de angajat și de absența sancțiunilor disciplinare. Și în conformitate cu articolul 129 din Codul Muncii al Federației Ruse, salariile sunt remunerații pentru muncă în funcție de calificările angajatului, complexitatea, cantitatea, calitatea și condițiile muncii prestate.

Rețineți că Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisorile din 28 mai 2012 nr. 03-03-06/1/281, din 23 aprilie 2012 nr. 03-03-06/2/42) a explicat că plățile în legătură cu datele semnificative care nu sunt legate de rezultatele de producție ale angajaților nu pot fi recunoscute drept costuri cu forța de muncă.

Impozitul pe venitul personal

În virtutea paragrafului 28 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea cadourilor primite de la organizații și antreprenori, a căror valoare în perioada fiscală (adică un an) nu depășește 4.000 de ruble, nu este supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice.

Atunci totul este simplu: dacă valoarea cadoului nu depășește 4.000 de ruble, atunci nu este nevoie să-l impozitați cu impozitul pe venitul personal. Dar va trebui să reține impozitul din suma în exces.

Vă rugăm să rețineți: dacă un cadou de Anul Nou este oferit unui angajat situat în concediu de maternitate, nu schimba nimic. La urma urmei, în primul rând, ea rămâne în continuare angajată a organizației și, în al doilea rând, paragraful 28 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse nu spune deloc că cadourile pot fi oferite numai angajaților.

Primele de asigurare

După cum se precizează în partea 1 a articolului 7 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ, primele de asigurare sunt percepute pentru plățile și alte remunerații acumulate în favoarea persoanelor fizice în cadrul relațiilor de muncă și contracte civile, al cărui subiect este prestarea muncii, prestarea de servicii.

Nota. Lista plăților care nu fac obiectul primelor de asigurare este dată în articolul 9 din Legea nr. 212-FZ.

Totodată, Partea 3 a articolului 7 din Legea nr. 212-FZ stabilește că plățile și alte remunerații efectuate în cadrul contractelor civile, al căror obiect este transferul dreptului de proprietate sau al altor drepturi de proprietate asupra proprietății sau drepturilor de proprietate, nu sunt supuse primelor de asigurare.

Pentru definirea unui cadou, trebuie să vă referiți la Codul civil al Federației Ruse.

Alineatul 1 al articolului 572 din Codul civil al Federației Ruse prevede că, în baza unui acord de cadou, donatorul transferă sau se angajează să transfere proprietatea unui terț în mod gratuit. Mai mult, donația poate fi făcută oral, cu excepția anumitor cazuri (clauza 1 a articolului 574 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, un contract de donație de bunuri mobile se încheie în scris atunci când donatorul este o persoană juridică și valoarea cadoului depășește 3.000 de ruble. (Clauza 2 a articolului 574 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, dacă costul unui cadou de Anul Nou pentru angajați este în intervalul, de exemplu, de la 3.000 la 4.000 de ruble, atunci compania trebuie să încheie un acord de cadou scris cu fiecare dintre angajații săi. Și atunci contribuțiile din costul cadoului nu pot fi percepute.

Taxa pe valoarea adăugată

Conform paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, vânzarea de bunuri, lucrări și servicii pe teritoriul Federației Ruse este recunoscută ca obiect al impozitării TVA. În același timp, în temeiul paragrafului 1 al articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, transferul de bunuri în mod gratuit este echivalat cu vânzarea.

La prezentarea cadourilor angajaților companiei, dreptul de proprietate asupra acestora este efectiv transferat acestora, prin urmare, un astfel de transfer este supus TVA-ului (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 ianuarie 2009 nr. 03-07-11/16).

În prezent, este nerealist să discutăm cu oficialii, deoarece instanțele sunt de o opinie similară (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 iunie 2013 nr. 1001/13).

Cu toate acestea, în practică, totul nu este atât de trist. După ce a recunoscut această tranzacție ca fiind impozabilă, instanța a permis restituirea TVA-ului „input” aferent acesteia. Deoarece angajaților li se oferă un cadou la prețul de achiziție, TVA-ul acumulat și rambursabil ajunge să fie zero. Deci compania nu pierde nimic.

Cadouri pentru copii

Acum să vorbim despre ce obligații fiscale apar atunci când sunt oferite cadouri copiilor angajaților companiei.

Impozitul pe venitul personal

Sunt ceva mai multe dificultăți aici.

Să începem cu cine primește cadoul din punct de vedere al impozitului pe venitul personal – copilul direct sau părintele lui?

Credem că formal există două opțiuni pentru desfășurarea evenimentelor.

1. Cadourile sunt oferite direct copiilor. De exemplu, într-o vacanță.

Și aici apare un conflict juridic interesant.

Cine primește venitul? Copil. Asta înseamnă că el este contribuabil, dar la noi copiii nu sunt scutiți de plata impozitelor.

În același timp, conform paragrafului 1 al articolului 26 din Codul fiscal al Federației Ruse, un contribuabil poate participa la relațiile fiscale prin intermediul unui reprezentant legal sau autorizat. Dar trebuie să ținem cont de faptul că, în virtutea paragrafului 7 din rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 februarie 2001 nr. 5, în sensul acestei norme, subiectul juridic fiscal relație este contribuabilul însuși, indiferent dacă acesta participă personal la acest raport juridic sau prin reprezentant legal.

Nota.

Această rezoluție și-a pierdut puterea, dar concluziile formulate în ea sunt și astăzi actuale.

În conformitate cu paragraful 2 al articolului 27 din Codul fiscal al Federației Ruse, reprezentanții legali ai contribuabilului sunt persoane care acționează ca reprezentanți ai acestuia în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse. Alineatul 1 al articolului 28 din Codul civil al Federației Ruse prevede că, pentru minorii sub 14 ani, tranzacțiile pot fi efectuate numai în numele lor de către părinții, părinții adoptivi sau tutorele lor.

Astfel, reprezentanții legali ai copiilor până la împlinirea vârstei de 14 ani sunt părinții acestora.

Aceasta înseamnă că se presupune că părinții lor trebuie să plătească impozitul pe venitul personal și să depună declarații fiscale în cazul în care oferă cadouri copiilor sub 14 ani (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 iunie 2009 nr. 03-02-08-54). , din 28 august 2008 Nr. 03-05-06-01/27).

Poziția funcționarilor este de fapt destul de precară.

În primul rând, impozitele trebuie în general plătite din fondurile proprii ale contribuabilului. Iar reprezentanții plătesc impozite pe cheltuiala persoanei reprezentate și nu pe cheltuiala lor (hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 22 ianuarie 2004 nr. 41-O).

Ce fel de fonduri are un minor? În cele mai multe cazuri, niciunul. În același timp, în legislația noastră fiscală nu există un principiu al obligației fiscale familiale: fiecare membru al familiei este un contribuabil separat.

În al doilea rând, plata impozitului nu este o tranzacție. Deci copiii nu intră în tranzacții cu statul. Și este imposibil să aducem aici articolul 28 din Codul civil al Federației Ruse.

Există pur și simplu o gaură gigantică în legislația în această problemă.

În plus, nici măcar nu va fi posibilă pedepsirea pe nimeni pentru nedepunerea declarației de impozit pe venitul persoanelor fizice. Articolul 119 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că răspunderea este prevăzută pentru nedepunerea unei declarații fiscale de către un contribuabil în termenul prevăzut. Cu toate acestea, conform paragrafului 2 al articolului 107 din Codul fiscal al Federației Ruse, o persoană poate fi trasă la răspundere pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale începând cu vârsta de 16 ani. Nu este prevăzută răspunderea reprezentanților legali ai unei persoane fizice.

Adevărat, autoritățile fiscale, într-o scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 9 august 2007 nr. 28-10/076242@, au amenințat cu un fel de răspundere, dar nu au putut spune ce.

Deci, într-o astfel de situație, strict vorbind, puteți evita cu totul plata impozitului pe venitul personal, chiar dacă cadoul de Anul Nou pentru copilul dumneavoastră costă mai mult de 4.000 de ruble.

2. Cadourile pentru copii sunt predate părinților. Dacă contractul de acordare a unui cadou de Revelion a fost întocmit direct cu angajatul sau acesta a semnat declarația de primire a cadourilor, atunci oficial el este cel care primește cadoul. Asta înseamnă că are venituri. Apoi plătește impozitul pe venitul personal.

Apropo, dacă ambii părinți lucrează în aceeași firmă, la câte cadouri au dreptul?

Acest lucru depinde direct de modul în care este redactată prevederea privind extrădarea Cadouri de Anul Nouîn actele locale ale organizaţiei. Dacă scrie că fiecărui angajat care are un copil i se dă un cadou de Anul Nou, atunci fiecăruia dintre soții care lucrează în aceeași companie ar trebui să i se ofere un cadou de Anul Nou.

Dacă se precizează că un anumit copil are dreptul la un singur cadou, atunci acesta va fi eliberat doar unuia dintre soții la alegerea lor.

Primele de asigurare

Din prevederile articolului 7 din Legea nr. 212-FZ, reiese clar că dacă cadourile sunt oferite direct copiilor, atunci nu se poate vorbi de perceperea contribuțiilor obligatorii de asigurare, întrucât copiii nu au un raport de muncă cu societatea și nu incheia nici un contract civil cu acesta .

Dacă părinților le sunt oferite cadouri pentru copii, atunci există două variante, în funcție de modul în care se formalizează transferul. Dacă este formalizat printr-un contract de cadou scris, atunci, așa cum am discutat mai devreme, este posibil ca primele de asigurare să nu fie percepute. Dacă problema este emisă cu o declarație pentru primirea de Anul Nou cadou pentru copii, unde angajatul semnează, atunci teoretic există pericolul ca o astfel de problemă să poată fi interpretată ca o plată în natură.

Din fericire, există o scrisoare a Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 19 mai 2010 nr. 1239-19, în care oficialii au considerat că plățile și recompensele în favoarea persoanelor care nu sunt asociate cu compania prin contracte de muncă sau de drept civil, inclusiv sub formă de cadouri de Revelion. Copiii angajaţilor nu li se percepe prime de asigurare.

În primul rând, să analizăm situația în care o companie oferă cadouri angajaților săi.

Impozitul pe venit

În opinia noastră, cadourile de Anul Nou pentru angajați nu au legătură cu salariile. La urma urmei, de regulă, sunt absolut la fel pentru toată lumea și nu depind de vechimea în muncă, de funcția deținută de angajat și de absența sancțiunilor disciplinare. Și în conformitate cu articolul 129 din Codul Muncii al Federației Ruse, salariile sunt remunerații pentru muncă în funcție de calificările angajatului, complexitatea, cantitatea, calitatea și condițiile muncii prestate.

Rețineți că Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisorile din 28 mai 2012 nr. 03-03-06/1/281, din 23 aprilie 2012 nr. 03-03-06/2/42) a explicat că plățile în legătură cu Datele semnificative care nu au legătură cu rezultatele de producție ale angajaților nu pot fi recunoscute.

Impozitul pe venitul personal

În virtutea paragrafului 28 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea cadourilor primite de la organizații și antreprenori, a căror valoare pentru perioada fiscală (adică un an) nu depășește 4.000 de ruble.

Atunci totul este simplu: dacă valoarea cadoului nu depășește 4.000 de ruble, atunci nu este nevoie să-l impozitați cu impozitul pe venitul personal. Dar va trebui să reține impozitul din suma în exces.

Vă rugăm să rețineți: dacă un cadou de Anul Nou este oferit unei angajate care se află în concediu de maternitate, acest lucru nu schimbă nimic. La urma urmei, în primul rând, ea rămâne în continuare angajată a organizației și, în al doilea rând, paragraful 28 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse nu spune deloc că cadourile pot fi oferite numai angajaților.

Primele de asigurare

După cum se precizează în partea 1 a articolului 7 din Legea federală nr. 212-FZ din 24 iulie 2009, plățile și alte remunerații acumulate în favoarea persoanelor fizice în cadrul relațiilor de muncă și contractelor civile, al căror subiect este prestarea muncii sau prestarea de servicii, sunt supuse impozitării.

Nota. Lista plăților care nu fac obiectul primelor de asigurare este dată în articolul 9 din Legea nr. 212-FZ.

Totodată, Partea 3 a articolului 7 din Legea nr. 212-FZ stabilește că plățile și alte remunerații efectuate în cadrul contractelor civile, al căror obiect este transferul dreptului de proprietate sau al altor drepturi de proprietate asupra proprietății sau drepturilor de proprietate, nu sunt supuse primelor de asigurare.

Pentru definirea unui cadou, trebuie să vă referiți la Codul civil al Federației Ruse.

Alineatul 1 al articolului 572 din Codul civil al Federației Ruse prevede că, în baza unui acord de cadou, donatorul transferă sau se angajează să transfere proprietatea unui terț în mod gratuit. Mai mult, donația poate fi făcută oral, cu excepția anumitor cazuri (clauza 1 a articolului 574 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, un contract de donație de bunuri mobile se încheie în scris atunci când donatorul este o persoană juridică și valoarea cadoului depășește 3.000 de ruble. (Clauza 2 a articolului 574 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, dacă costul unui cadou de Anul Nou pentru angajați este în intervalul, de exemplu, de la 3.000 la 4.000 de ruble, atunci compania trebuie să încheie un acord de cadou scris cu fiecare dintre angajații săi. Și atunci contribuțiile din costul cadoului nu pot fi percepute.

Potrivit paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, vânzarea de bunuri, lucrări și servicii pe teritoriul Federației Ruse este recunoscută. În același timp, în temeiul paragrafului 1 al articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, transferul de bunuri în mod gratuit este echivalat cu vânzarea.

La prezentarea cadourilor angajaților companiei, dreptul de proprietate asupra acestora este efectiv transferat acestora, prin urmare, un astfel de transfer este supus TVA-ului (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 ianuarie 2009 nr. 03-07-11/16).

În prezent, este nerealist să discutăm cu oficialii, deoarece instanțele sunt de o opinie similară (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 iunie 2013 nr. 1001/13).

Cu toate acestea, în practică, totul nu este atât de trist. După ce a recunoscut această tranzacție ca fiind impozabilă, instanța a permis restituirea TVA-ului „input” aferent acesteia. Deoarece angajaților li se oferă un cadou la prețul de achiziție, TVA-ul acumulat și rambursabil ajunge să fie zero. Deci compania nu pierde nimic.

Cadouri pentru copii

Acum să vorbim despre ce obligații fiscale apar atunci când sunt oferite cadouri copiilor angajaților companiei.

Impozitul pe venitul personal

Sunt ceva mai multe dificultăți aici.

Să începem cu cine primește cadoul din punct de vedere al impozitului pe venitul personal – copilul direct sau părintele lui?

Credem că formal există două opțiuni pentru desfășurarea evenimentelor.

1. Cadourile sunt oferite direct copiilor. De exemplu, într-o vacanță.

Și aici apare un conflict juridic interesant.

Cine primește venitul? Copil. Asta înseamnă că el este contribuabil, dar la noi copiii nu sunt scutiți de plata impozitelor.

În același timp, conform paragrafului 1 al articolului 26 din Codul fiscal al Federației Ruse, un contribuabil poate participa la relațiile fiscale prin intermediul unui reprezentant legal sau autorizat. Dar trebuie să ținem cont de faptul că, în virtutea paragrafului 7 din rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 februarie 2001 nr. 5, în sensul acestei norme, subiectul juridic fiscal relație este contribuabilul însuși, indiferent dacă acesta participă personal la acest raport juridic sau prin reprezentant legal.

Nota. Această rezoluție și-a pierdut puterea, dar concluziile formulate în ea sunt și astăzi actuale.

În conformitate cu paragraful 2 al articolului 27 din Codul fiscal al Federației Ruse, reprezentanții legali ai contribuabilului sunt persoane care acționează ca reprezentanți ai acestuia în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse. Alineatul 1 al articolului 28 din Codul civil al Federației Ruse prevede că, pentru minorii sub 14 ani, tranzacțiile pot fi efectuate numai în numele lor de către părinții, părinții adoptivi sau tutorele lor.

Astfel, reprezentanții legali ai copiilor până la împlinirea vârstei de 14 ani sunt părinții acestora.

Aceasta înseamnă că se presupune că părinții lor trebuie să plătească impozitul pe venitul personal și să depună declarații fiscale în cazul în care oferă cadouri copiilor sub 14 ani (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 iunie 2009 nr. 03-02-08-54). , din 28 august 2008 Nr. 03-05-06-01/27).

Poziția funcționarilor este de fapt destul de precară.

În primul rând, impozitele trebuie în general plătite din fondurile proprii ale contribuabilului. Iar reprezentanții plătesc impozite pe cheltuiala persoanei reprezentate și nu pe cheltuiala lor (hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 22 ianuarie 2004 nr. 41-O).

Ce fel de fonduri are un minor? În cele mai multe cazuri, niciunul. În același timp, în legislația noastră fiscală nu există un principiu al obligației fiscale familiale: fiecare membru al familiei este un contribuabil separat.

În al doilea rând, plata impozitului nu este o tranzacție. Deci copiii nu intră în tranzacții cu statul. Și este imposibil să aducem aici articolul 28 din Codul civil al Federației Ruse.

Există pur și simplu o gaură gigantică în legislația în această problemă.

În plus, nici măcar nu va fi posibilă pedepsirea pe nimeni pentru nedepunerea declarației de impozit pe venitul persoanelor fizice. Articolul 119 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că răspunderea este prevăzută pentru nedepunerea unei declarații fiscale de către un contribuabil în termenul prevăzut. Cu toate acestea, conform paragrafului 2 al articolului 107 din Codul fiscal al Federației Ruse, o persoană poate fi trasă la răspundere pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale începând cu vârsta de 16 ani. Nu este prevăzută răspunderea reprezentanților legali ai unei persoane fizice.

Adevărat, autoritățile fiscale, într-o scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 9 august 2007 nr. 28-10/076242@, au amenințat cu un fel de răspundere, dar nu au putut spune ce.

Deci, într-o astfel de situație, strict vorbind, puteți evita cu totul plata impozitului pe venitul personal, chiar dacă cadoul de Anul Nou pentru copilul dumneavoastră costă mai mult de 4.000 de ruble.

2. Cadourile pentru copii sunt predate părinților. Dacă contractul de acordare a unui cadou de Revelion a fost întocmit direct cu angajatul sau acesta a semnat declarația de primire a cadourilor, atunci oficial el este cel care primește cadoul. Asta înseamnă că are venituri. Apoi plătește impozitul pe venitul personal.

Apropo, dacă ambii părinți lucrează în aceeași firmă, la câte cadouri au dreptul?

Acest lucru depinde direct de modul în care prevederea privind emiterea cadourilor de Anul Nou este precizată în actele locale ale organizației. Dacă scrie că fiecărui angajat care are un copil i se dă un cadou de Anul Nou, atunci fiecăruia dintre soții care lucrează în aceeași companie ar trebui să i se ofere un cadou de Anul Nou.

Dacă se precizează că un anumit copil are dreptul la un singur cadou, atunci acesta va fi eliberat doar unuia dintre soții la alegerea lor.

Primele de asigurare

Din prevederile articolului 7 din Legea nr. 212-FZ, reiese clar că dacă cadourile sunt oferite direct copiilor, atunci nu se poate vorbi de perceperea contribuțiilor obligatorii de asigurare, întrucât copiii nu au un raport de muncă cu societatea și nu incheia nici un contract civil cu acesta .

Dacă părinților le sunt oferite cadouri pentru copii, atunci există două variante, în funcție de modul în care se formalizează transferul. Dacă este formalizat printr-un contract de cadou scris, atunci, așa cum am discutat mai devreme, este posibil ca primele de asigurare să nu fie percepute. Dacă problema este formalizată într-o declarație pentru primirea unui cadou pentru copii de Anul Nou, unde angajatul semnează, atunci teoretic există pericolul ca o astfel de problemă să poată fi interpretată ca o plată în natură.

Din fericire, există o scrisoare a Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 19 mai 2010 nr. 1239-19, în care oficialii au considerat că plățile și recompensele în favoarea persoanelor care nu sunt asociate cu compania prin contracte de muncă sau de drept civil, inclusiv sub formă de cadouri de Revelion. Copiii angajaţilor nu li se percepe prime de asigurare.

Taxa pe valoarea adăugată

În ceea ce privește calcularea TVA-ului, imaginea este aceeași ca și atunci când faceți un cadou părinților: ar trebui perceput impozit.

Exemplu. Agenția de turism Mayak a achiziționat cadouri de Revelion în valoare de 250.000 RUB pentru copiii angajaților săi. (inclusiv TVA - 38.136 ruble). Costul cadoului pentru fiecare copil este de 2500 de ruble. A fost întocmit un contract de cadou separat pentru fiecare cadou.

Costul cadourilor atunci când sunt oferite angajaților este de 211.864 RUB. (250.000 - 38.136). În consecință, valoarea TVA acumulată este de 38.136 RUB. (RUB 211.864 x 18%).

Înregistrările contabile vor reflecta:

DEBIT 41 CREDIT 60

• 211.864 RUB - cadourile de Revelion pentru copii au fost valorificate;

DEBIT 19 CREDIT 60

• 38.136 RUB - TVA „intrată” reflectată;

DEBIT 68 subcont „Calcule TVA”
CREDIT 19

• 38.136 RUB - TVA „intrată” a fost depusă pentru deducere (este necesară o factură pentru deducerea TVA „intrată”);

DEBIT 60 CREDIT 51

• 250.000 de ruble. - cadouri plătite;

DEBIT 73 CREDIT 41

• 211.864 RUB - au fost oferite cadouri angajatilor;

CREDIT 73

• 211.864 RUB - costul cadourilor este anulat;

DEBIT 91 subcontul „Alte cheltuieli”
CREDIT 68 subcont „Calcule TVA”

• 38.136 RUB - se percepe TVA la costul cadourilor.

Nu este necesară perceperea primelor de asigurare obligatorie sau reținerea impozitului pe venitul personal din valoarea cadourilor.

Deoarece în contabilitatea fiscală costul cadourilor nu este recunoscut drept cheltuieli, atunci pe baza PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n, o datorie fiscală permanentă apare în contabilitate în valoare de 42.373 de ruble. (RUB 211.864 x 20%).

Contabilul o va reflecta astfel:

DEBIT 99 CREDIT 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”

• 42.373 RUB - se reflectă o obligație fiscală permanentă.

Mulți angajatori le oferă angajaților lor cadouri pentru diverse sărbători și date semnificative: zile de naștere, 8 martie, 23 februarie și altele. Cadourile pot fi oferite și copiilor angajaților, de exemplu, pentru Anul Nou. Cum să oficializați în mod corespunzător livrarea cadourilor, în ce cazuri cadourile sunt supuse primelor de asigurare și în ce cazuri nu - vă vom spune despre acest lucru în articolul nostru.

Cadouri: documentatie

Un cadou este un lucru pe care donatorul îl transferă gratuit destinatarului pentru proprietate (Partea 1 a articolului 572 din Codul civil al Federației Ruse). Un angajator poate oferi unui angajat atât obiecte de valoare, cât și bani, certificate cadou, vouchere, bilete la eveniment etc.

Conform Codului civil al Federației Ruse, toate persoanele juridice care fac cadouri în valoare mai mare de 3.000 de ruble trebuie să încheie acorduri de cadouri scrise (Partea 2 a articolului 574 din Codul civil al Federației Ruse). Dacă în organizație sunt mulți angajați și toți li se oferă cadouri pentru un eveniment, atunci nu puteți încheia un acord separat cu fiecare dintre ei, ci faceți un singur document multilateral: angajatorul va fi donatorul, iar destinatarii vor fi angajații. pe listă, care își vor pune semnăturile.

De asemenea, este necesar să se emită o comandă de cumpărare și livrare de cadouri cu o listă de angajați supradotați atașată, iar eliberarea cadourilor poate fi notă într-o declarație separată indicând numele, costul cadoului și data primirii.

Prime de asigurare pentru cadouri

În scopul evaluării primelor de asigurare, primul pas este de a determina ce tip de cadou este.

Dacă un cadou este prezentat ca mulțumire sau încurajare pentru munca angajatului, valoarea acestuia va fi de fapt considerată un bonus, adică o parte din remunerație (articolul 191 din Codul Muncii al Federației Ruse). Deoarece plățile primite de o persoană fizică în cadrul relațiilor de muncă sunt supuse impozitării, la fel și cele acordate angajaților pentru Loc de muncă bun cadourile sunt supuse primelor de asigurare.

Dacă cadourile către angajați nu sunt legate de activitățile lor de muncă, ci sunt oferite în legătură cu o sărbătoare, ziua de naștere a unui angajat, o aniversare a companiei etc., iar astfel de plăți nu sunt prevăzute în contractele de muncă sau în contractul colectiv, atunci există nici un obiect de impozitare a primelor de asigurare. În acest caz, trebuie să țineți cont de următoarele nuanțe importante:

• Veniturile angajaților primite în temeiul acordurilor GPC, al căror subiect este transferul dreptului de proprietate, nu sunt supuse contribuțiilor (clauza 3, articolul 7 din Legea nr. 212-FZ din 24 iulie 2009; clauza 4, articolul 420 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, chiar dacă valoarea cadoului este mai mică de 3.000 de ruble, este mai bine să încheiați un acord de cadou scris cu angajații, mai ales dacă se acordă o sumă de bani (scrisoarea PFR nr. NP-30-26/9660, FSS nr. 17-03-10/08\2786P din 29.07.2014 ; scrisoarea Ministerului Muncii al Federației Ruse din 22 septembrie 2015 Nr. 17-3/B-473).
• Contractul de cadou nu trebuie să facă referire la niciun regulament intern privind relațiile de muncă, iar valoarea cadoului nu trebuie corelată cu salariul, poziția sau alți indicatori. activitatea muncii angajat. În caz contrar, autoritățile de inspecție pot considera un astfel de cadou un bonus și pot percepe prime de asigurare.

Prime de asigurare pentru cadouri pentru copiii angajaților

În ajunul Anului Nou, multe organizații fac cadouri de sărbători copiii angajaților lor. Cum se calculează primele de asigurare pe costul acestora? După cum a explicat Ministerul Muncii al Federației Ruse în scrisoarea sa din 8 iulie 2015 nr. 17-3/B-335, există două opțiuni aici:

• dacă costul cadourilor de Anul Nou pentru copii este plătit personal angajaților, atunci aceste plăți sunt supuse contribuțiilor de asigurare în conformitate cu procedura generală;
• dacă angajatorul cumpără în mod independent cadourile de Anul Nou pentru copii, atunci nu există niciun obiect pentru impozitarea contribuțiilor, deoarece copiii angajaților nu sunt persoane asigurate ale angajatorului și nu apar aici relații de muncă.

Deci, sunt cadourile către angajați supuse primelor de asigurare? Dacă cadourile sunt oferite pe baza actelor locale ale angajatorului și a contractelor de muncă, atunci valoarea lor este supusă contribuțiilor, dar dacă este întocmit un contract de cadou scris pentru cadou, iar motivul nu este legat de îndeplinirea îndatoririle de muncă ale angajatului, atunci contribuțiile nu trebuie evaluate.

Este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal din veniturile angajaților ai căror copii au primit cadouri? Există un obiect de impozitare cu prime de asigurare? Ce documente trebuie completate? Cum se reflectă în contabilitate achiziția și emiterea de cadouri de Revelion pentru copii?

13.12.2016

A oferi cadouri de Revelion copiilor angajaților este o tradiție bună care s-a dezvoltat în multe instituții. Cum sunt achiziționate astfel de cadouri și pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit? Este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal din veniturile angajaților ai căror copii au primit cadouri? Există un obiect de impozitare cu prime de asigurare? Ce documente trebuie să depună donatorii? Acestea sunt întrebările cu care se confruntă contabilii instituțiilor din sectorul public imediat după sărbători.

De la editor:

În noaptea de Revelion, instituția poate oferi cadouri nu numai copiilor angajaților, ci și direct angajaților înșiși. Detalii despre nuanțele oferirii și plății de cadouri asistență financiară Am scris personalului instituției în Nr.6, 2016.

CUMPĂM CADOURI.

Să începem cu faptul că posibilitatea de a cumpăra cadouri din fonduri bugetare este extrem de rar oferită instituțiilor.

Instituțiile bugetare și autonome se află într-o situație mai favorabilă, care pot primi:

• subvenții (pentru implementarea sarcinilor de stat (municipale), în alte scopuri etc.) din bugetul corespunzător al sistemului bugetar al Federației Ruse (articolul 78.1 din Codul bugetar al Federației Ruse);
• venituri din activități extrabugetare, care ulterior ajung la dispoziția lor independentă (articolul 298 din Codul civil al Federației Ruse).

Veniturile din activități extrabugetare reprezintă principala sursă de finanțare pentru achiziționarea de cadouri de Revelion pentru copiii angajaților.

Vă rugăm să rețineți: costurile achiziției de cadouri trebuie să fie reflectate în planul de activitate financiară și economică.

În ceea ce privește instituțiile guvernamentale, achiziționarea de cadouri de Revelion din fonduri bugetare este permisă numai dacă astfel de cheltuieli sunt prevăzute în devizul bugetar, cu permisiunea managerului șef superior (managerului) fondurilor bugetare.

Vă rugăm să rețineți:

În baza clauzei 3 a art. 161 din Codul bugetar al Federației Ruse, instituțiile de stat nu au dreptul de a dispune de veniturile primite din implementarea activităților generatoare de venituri, deoarece acestea sunt transferate în bugetul corespunzător al sistemului bugetar al Federației Ruse. Pentru ei, fondurile bugetare sunt singura sursa de finantare, iar daca costurile achizitionarii cadourilor de Revelion nu sunt incluse in devizul bugetar, atunci nu se pot face.

Achiziția de cadouri pentru copiii angajaților trebuie să fie documentată cu documente justificative. În aceste scopuri, se emite un ordin (instrucțiune) de la conducătorul instituției, care indică:

• persoanele responsabile cu achiziționarea și emiterea de cadouri;
• costul aproximativ al unui cadou;
• surse de sprijin financiar pentru cheltuieli;
• termenele limită pentru eliberarea cadourilor;
• o listă a angajaților și a copiilor acestora cărora li se oferă cadouri. O astfel de listă poate fi întocmită ca anexă la ordin (instrucțiune).

Primirea cadourilor către instituție trebuie să fie confirmată prin documente contabile primare: facturi (ale vânzătorului), case de marcat, bonuri de vânzare (dacă se plătește în numerar), precum și alte documente care confirmă faptul achiziționării cadourilor.

CUM SE COMANDĂ TRANSFERUL CADOURILOR PENTRU COPII?

Transferul cadourilor de Anul Nou către copiii angajaților instituției este reglementat de Cap. 32 „Donația” din Codul civil al Federației Ruse. Potrivit paragrafului 1 al art. 572 în temeiul unui acord de cadou, una dintre părți (donatorul) transferă sau se angajează să transfere celeilalte părți (donatarul) un bun de proprietate sau un drept de proprietate (revendicare) către sine sau unui terț sau eliberează sau se angajează să elibereze aceasta dintr-o obligație de proprietate față de sine sau de un terț.

Instituția poate încheia un astfel de acord verbal.

Încheierea scrisă a unui acord este necesară numai în cazurile prevăzute la art. 574 Cod civil al Federației Ruse.

Este necesar un acord scris

Dacă valoarea unui cadou de la o entitate juridică depășește 3.000 RUB.

Dacă contractul conține o promisiune a unui cadou în viitor

Dacă obiectul donaţiei este imobil

Emiterea cadourilor ar trebui să fie însoțită de o declarație corespunzătoare, a cărei formă este arbitrară și este dezvoltată de instituție în mod independent.

Vă reamintim că orice formular, inclusiv o declarație pentru eliberarea cadourilor pentru copii, trebuie să conțină detaliile obligatorii ale documentului contabil primar:

• denumirea documentului;
• data întocmirii acestuia;
• denumirea entității economice care a întocmit documentul;
• continutul faptului vietii economice;
• valoarea măsurării naturale și (sau) monetare a unui fapt de viață economică, indicând unitățile de măsură;
• denumirea funcției persoanei care a finalizat tranzacția, operațiunea și este responsabilă de executarea acesteia, sau denumirea funcției persoanei responsabile de executarea evenimentului realizat;
• semnăturile persoanelor care indică numele și inițialele acestora sau alte detalii necesare identificării acestor persoane.

Nota:

Cerințele pentru „primar” sunt stabilite în partea 2 a art. 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, precum și paragraful 7 din Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi unificat pentru autoritățile publice (organisme de stat), administrații locale, organe de conducere a fondurilor extrabugetare de stat, academiilor de științe de stat, instituțiilor de stat (municipale), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 1 decembrie 2010 nr. 157n (denumită în continuare Instrucțiunea nr. 157n).

TREBUIE să rețin Impozitul pe Venitul Personal PENTRU COSTUL CADOULUI DE COPII?

Ca regulă generală, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice, se iau în considerare toate veniturile contribuabilului primit atât în ​​numerar, cât și în natură (clauza 1 a articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, baza de impozitare este valoarea de piață a acestor cadouri. Costul unor astfel de cadouri include suma corespunzătoare de TVA (clauza 1 a articolului 211 din Codul fiscal al Federației Ruse).

De obicei, costul cadourilor pentru copii oferite în instituțiile bugetare nu depășește 500 - 700 de ruble, prin urmare, norma de la paragraful 28 al art. 217 Codul fiscal al Federației Ruse. Această clauză prevede: într-o situație în care costul cadoului este mai mic de 4.000 de ruble. (ținând cont de cadourile date anterior angajatului în cursul anului), pentru contribuabil nu se realizează venituri impozabile.

Vă rugăm să rețineți:

Dacă costul cadourilor per angajat pe an este mai mare de 4.000 de ruble, impozitul pe venitul personal trebuie reținut din suma în exces.

SE POATE CONTABILI COSTURILOR CADOURILOR COPIILOR LA CALCULUL IMPOZITULUI PE VENIT?

Potrivit paragrafului 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, instituțiile plătitoare de impozit pe venit au dreptul de a reduce veniturile primite cu suma cheltuielilor efectuate. Excepție fac cheltuielile prevăzute la art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse. Alineatul 16 al acestui articol prevede că costul proprietății transferate gratuit și cheltuielile asociate unui astfel de transfer nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare. Întrucât cadourile pentru copii sunt proprietăți donate, costurile achiziției lor nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.

TRANSFERUL CADOURILOR PENTRU COPII VA FI SUPUZĂ TVA?

Ținând cont de cerințele art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, transferul de cadouri de către o instituție către copiii angajaților este recunoscut ca vânzare de bunuri în mod gratuit, care este supusă TVA-ului. Data de determinare a bazei de impozitare a TVA pentru transferul gratuit de cadouri va fi data livrării acestora.

In aceasta situatie:

baza de impozitare este determinată ca valoarea de piață a cadoului (valoarea de cumpărare) fără TVA (clauza 2 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse);

valoarea TVA prezentată de vânzătorul de cadouri poate fi dedusă în modul general stabilit pe baza unei facturi (clauza 1, clauza 2, articolul 171, clauza 1, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În ceea ce privește întocmirea facturilor la transferul cadourilor către angajați și copiii acestora, Ministerul Finanțelor a furnizat precizări prin Scrisoarea nr. nu deduceți această taxă, atunci când Pentru vânzarea gratuită de bunuri către persoane fizice (angajați și copiii acestora), facturi pentru aceste tranzacții nu pot fi emise fiecărei persoane fizice. În acest caz, pentru a reflecta aceste tranzacții în registrul de vânzări, ar trebui să întocmiți o situație contabilă sau un document de sinteză care să conțină informații rezumative (rezumative) despre aceste tranzacții.

Dacă în situația de mai sus se întocmește o factură pentru toate tranzacțiile de vânzare gratuită de cadouri către persoane fizice, aceasta poate fi emisă într-un singur exemplar pentru a contabiliza tranzacțiile de către vânzător la sfârșitul perioadei fiscale.

Într-o astfel de factură, liniuțele sunt plasate în rândurile 6 „Cumpărător”, 6a „Adresă”, 6b „TIN/KPP al cumpărătorului” (Secțiunea II a apendicelui 1 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011). Nr. 1137 „Cu privire la formularele și regulile de completare (întreținere) a documentelor utilizate în calculul taxei pe valoarea adăugată”).

Nota:

Puteți accepta TVA „input” ca deducere, indiferent dacă costurile cadourilor sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Cert este că criteriile de justificare a cheltuielilor stabilite de art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu pot servi drept criterii pentru valabilitatea deducerilor de TVA (rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol din Moscova din 22.02.2012 nr. A41-23656/11, FAS PO din 05.05.2009 nr. A65-). 16388/08).

La un moment dat, s-a dezvoltat o practică controversată de arbitraj în problema plății TVA-ului la costul cadourilor de Anul Nou pentru copii.

Astfel, prin Rezoluția nr. A26-12427/2009 din 13 septembrie 2010, Serviciul Federal Antimonopol a respins argumentul inspectorului cu privire la obligația de a include în baza de impozitare a TVA costul cadourilor de Revelion pentru copiii angajaților. El a indicat că transferul cadourilor copiilor este condiționat de existența relațiilor de muncă între organizație și angajați și se referă la sistemul de stimulare a angajaților. În consecință, în urma unui astfel de transfer, nu apare niciun element impozabil TVA.

Cu toate acestea, prin Rezoluția nr. 1001/13 din 25 iunie 2013 în dosarul nr. A40-29743/12-140-143, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a recunoscut drept corectă încheierea instanțelor inferioare că tranzacțiile care implică transfer gratuit a cadourilor de Revelion ale copiilor către angajați trebuie luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare pentru TVA.

Nota:

O instituție are dreptul de a fi scutită de la îndeplinirea obligațiilor contribuabililor legate de calcularea și plata TVA-ului dacă, pe parcursul celor trei luni calendaristice consecutive anterioare, cuantumul veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ale acestei instituții, excluzând impozitul , nu a depășit un total de 2 milioane de ruble. (Clauza 1 a articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse).

TREBUIE SĂ PERCEP PRIME DE ASIGURARE PENTRU COSTUL CADOURILOR PENTRU COPII?

Obiectul impozitării îl constituie contribuțiile de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea, precum și pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și boli profesionale pentru plătitorii de prime de asigurare, în special, plățile și alte remunerații acumulate de aceștia în favoarea persoanelor fizice în cadrul relațiilor de muncă și contractelor civile, al căror obiect este prestarea muncii, prestarea de servicii (partea 1 a articolului 7 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ, clauza 1, articolul 20.1 din Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).

Nota:

O normă similară este stabilită în paragrafe. 1 clauza 1 art. 420 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care determină obiectul impozitării primelor de asigurare și ale căror prevederi se vor aplica începând cu 01.01.2017.

Livrarea cadourilor de Revelion copiilor angajaților de către instituție este un transfer gratuit de proprietate asupra acestora și nu este considerată remunerație angajaților. În plus, se achiziționează cadouri pentru copiii care nu sunt în relații de muncă (civile) cu instituția și nu sunt recunoscuți ca persoane asigurate. De asemenea, primirea de cadouri nu are legătură cu îndeplinirea sarcinilor de serviciu de către angajați, nu reprezintă un stimulent sau o plată compensatorie, este unică și opțională, valoarea cadourilor se determină indiferent de vechimea în muncă a angajatului și de rezultatele muncii sale. . În consecință, costul cadourilor de Revelion pentru copii oferite de angajator angajaților nu trebuie luat în considerare la calcularea bazei primelor de asigurare.

Nota:

Potrivit paragrafului 4 al art. 420 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt recunoscute ca fiind supuse primelor de asigurare pentru plăți și alte remunerații în cadrul contractelor civile, al căror subiect, în special, este transferul de proprietate sau alte drepturi de proprietate asupra proprietății.

Poziția controlorilor pe această problemă este prezentată în scrisorile Ministerului Muncii al Federației Ruse din 22 septembrie 2015 nr. 17-3/B-473, Ministerul Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 19 mai, 2010 Nr. 1239-19.

De asemenea, arbitrii sunt de părere că costul cadourilor nu este inclus în baza supusă primelor de asigurare (hotărârea AS SKO din 08.06.2015 Nr. F08-4089/2015 în dosarul Nr. A32-27379/2014 , FAS VSO din 12.11.2012 Nr. A33-3507/2012 , din 23 mai 2012 Nr. A33-15492/2011).

REFLECTĂM ÎN CONTABILITATE CUMPĂRAREA ȘI EMILIEREA CADOURILOR DE ANUL NOU PENTRU COPII.

Costurile plății pentru un acord, al cărui subiect este achiziționarea de produse cadou și suvenire care nu sunt destinate revânzării ulterioare, sunt incluse în articolul 290 „Alte cheltuieli” - KOSGU (Instrucțiunile nr. 65n, Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 02.12.2016 Nr. 02-05-10/7682 ).

Pe toată perioada în care cadourile se află în instituție, acestea se înregistrează în contul extrabilanțiar 07 „Premii, premii, cupe și cadouri valoroase, suveniruri” cu costul achiziției acestora (clauza 345 din Instrucțiunea nr. 157n).

Contabilitatea analitică pentru contul extrabilanțiar 07 se efectuează într-un card de contabilizare cantitativă și totală a activelor materiale în contextul persoanelor responsabile material, locații de depozitare, pentru fiecare element de proprietate (clauza 346 din Instrucțiunea nr. 157n).

Astfel, cheltuielile efectuate legate de achiziționarea de cadouri sunt reflectate în contabilitate după cum urmează:

Tipul instituției
Instituție de stat (Instrucțiunea nr. 162n*)
Instituție bugetară (Instrucțiunea nr. 174n**)
Instituție autonomă (Instrucțiunea nr. 183n***)

*Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi pentru Contabilitatea bugetară, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 decembrie 2010 Nr. 162n.

**Instrucțiuni pentru utilizarea Planului de conturi instituţiile bugetare, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 decembrie 2010 Nr. 174n.

***Instrucțiuni de aplicare a Planului de conturi pentru contabilitatea instituțiilor autonome, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 23 decembrie 2010 Nr. 183n.

Cadourile pentru copii sunt anulate din contabilitatea extra-bilanț atunci când sunt transferate angajaților pe baza documentelor care confirmă faptul donației. După cum sa menționat mai sus, un astfel de document este, în special, o listă de cadouri.

În contabilitate se fac următoarele înregistrări:

Institutie de stat		Institutie bugetara		Instituție autonomă
Au fost donate cadouri de Revelion pentru copii (pretul cadourilor fara TVA)
La costul cadourilor se percepe TVA
Impozitul pe venitul personal reținut din costul cadourilor din salarii

* * *

În concluzie, enumeram principalele concluzii legate de contabilizarea și impozitarea cadourilor de Revelion pentru copiii angajaților instituției:

• cadourile pot fi achiziționate atât de la buget, cât și din fonduri primite de instituțiile bugetare și autonome din activități generatoare de venituri. De asemenea, astfel de cheltuieli trebuie să fie prevăzute în devizele instituțiilor guvernamentale și în planul activităților financiare și economice ale instituțiilor bugetare și autonome;
• un acord de cadou legat de transferul cadourilor copiilor se încheie de obicei oral;
• costul unui cadou pentru copii oferit unui angajat nu este supus impozitului pe venitul personal (sub rezerva limitei generale a cadourilor în cursul anului în valoare de 4.000 de ruble);
• Cheltuielile instituționale pentru achiziționarea de cadouri pentru copii nu sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor;
• Costul cadourilor este supus TVA, deoarece este recunoscut ca vânzarea de bunuri gratuită. În acest caz, instituția are dreptul de a deduce TVA „input”;
• Primele de asigurare nu sunt percepute pe costul cadourilor;
• Până când cadourile sunt transferate către destinatari, acestea sunt înregistrate în contul extrabilanțiar 07 „Premii, premii, cupe și cadouri valoroase, suveniruri”.